会计专业讲授约当产量比例法问题

分类：财会论文发表 时间：2020-03-18 08:52 关注：(1)

　　中高职衔接是促进中高职协调发展的关键，其中课程体系的衔接至关重要。在中职学生及高职学生均开设成本会计课程的情况下，对于其中约当产量比例法的讲授既要讲清楚现行方法，又要针对一些特殊企业进行适当改进，文章通过案例分析，为生产周期较短的企业在分配费用时提供一点思路，以期能够准确计算完工产品及月末在产品成本，从而为3+2学生走上工作岗位后能够尽快解决现实问题而提供对策。

　　关键词：约当产量比例法；生产周期；分配率

　　教育部在《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》中提出，要建立健全职业教育课程衔接体系，推进中等和高等职业教育协调发展。由于各行各业都需要会计人员，所以会计专业是职业类院校中开设非常普遍的专业之一。会计专业学生无论是中职院校还是高职院校均会开设成本会计课程，成本会计课程中非常重要的一个知识点就是约当产量比例法的核算，然而教学过程中学生对此方法掌握的不是很好，另外此方法针对一些特殊企业应用时会有一些弊端。

　　一、现行约当产量比例法介绍

　　产品成本在完工产品与在产品之间的分配是成本计算工作中一个重要问题，常用的方法有：约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法等。“约当产量比例法”就是把在产品实物数量，按其完工程度折合为约当产量（即相当于完工产品的产量）；然后，将期初结存在产品成本与本期发生的生产费用之和，按完工产品数量和月末在产品约当产量的比例进行分配。

　　二、案例介绍及现行约当产量比例法存在的弊端

　　某企业生产甲产品（假定原材料为一次投料），月初在产品为300件，按其完工程度折合为约当产量150件。本月投入300件，本月完工400件，月末在产品为200件，按其完工程度折合为约当产量100件。月初在产品成本原材料、直接人工、制造费用分别为13500元、1850元、1975元；本月发生费用原材料、直接人工、制造费用分别为16500元、3150元及4025元。根据以上资料按现行约当产量比例法计算完工产品和月末在产品成本：（1）分配原材料分配率：13500+16500/（400+200）=50完工产品原材料成本：50×400=20000月末在产品原材料成本：50×200=10000（2）分配直接人工分配率：1850+3150/（400+100）=10完工产品直接人工：10×400=4000月末在产品直接人工：10×100=1000（3）分配制造费用分配率：1975+4025/（400+100）=12完工产品制造费用：12×400=4800月末在产品制造费用：12×100=1200用现行方法在完工产品和月末在产品分配费用，其费用分配率是以月初在产品成本加本月发生的生产费用的合计数，除以本月完工产品产量加月末在产品数量或约当产量求得。因此，这种费用分配率包含了月初在产品成本的因素，用它乘以月末在产品数量或约当产量所求得的月末在产品成本，当然也包括了月初在产品成本的因素。这就是说，月初在产品成本的高低，直接影响到月末在产品成本。然而，对于生产周期较短（不超过一个月）的产品，使用现行方法就会产生不合理的情况，因为这些产品的月初在产品，在月份内全部完工入库，不存在跨月的问题，月末在产品全部是本月投产的，与月初在产品成本不发生关系，所以月初在产品成本的高低，只是影响本月完工产品成本，对月末在产品成本并不影响。因此，现行约当产量比例法，是不符合这个客观实际情况，也即存在一定的弊端。雒艳（北京经济管理职业学院，北京100102）

　　三、生产周期较短企业应用约当产量比例法的改进措施

　　鉴于此，特别针对生产周期较短的企业，将现行方法进行改进称为改进版约当产量比例法，用这种方法计算出来的月末在产品成本，不包含月初在产品成本的因素，纯粹是由本月发生的生产费用构成，月初在产品成本无论高或低，全部计入本月完工产品成本，其计算公式是（假定原材料一次投料）：五、原因分析及建议对生产周期较短（不超过一个月）的产品来说，由于月初在产品在本月内全部完工，因而它低于本期的这一部分成本应该全部计入完工产品成本。改进版约当产量比例法本月完工产品总成本27950元（单位成本69.875元），月末在产品总成本13050元（约当产量单位成本75.5元）正是这样计算的，因而分配结果正确无误。与之比较，现行约当产量比例法把月初在产品低于本月的这一部分成本由本月完工产品和月末在产品平均分摊，即给予月初在产品成本没有联系的月末在产品也分摊一部分，使得本月完工产品总成本高850元（单位成本高2.125元），月末在产品总成本低850元（单位成本低3.5元）。本月完工产品直接人工（制造费用）=月初在产品直接人工（制造费用）+本月发生的直接人工（制造费用）-月末在产品直接人工（制造费用）根据以上资料按改进版约当产量比例法计算完工产品成本和月末在产品成本：（1）分配原材料：分配率：16500/400-300+200=55月末在产品原材料成本：55×200=11000完工产品原材料成本：13500+16500-11000=19000（2）分配直接人工：分配率：3150/400-150+100=9月末在产品直接人工：9×100=900完工产品直接人工：1850+3150-900=4100（3）分配制造费用：分配率：4025/400-150+100=11.5月末在产品制造费用：11.5×100=1150完工产品制造费用：1975+4025-1150=4850

　　四、两种方法的对比

　　通过以上案例分析，笔者认为，对于生产周期较短的企业使用改进版约当产量比例法更为合适，这样能够更加准确核算产品成本。中高职衔接过程中对于实践经验较丰富的3+2学生，需要针对一些特殊企业的成本计算提出改进方法，从而为学生在实际工作中能够顺利解决问题提供方案。

　　参考文献：

　　[1]顾爱春.约当产量法在材料费用分配中的应用[J].财会月刊,2010,(25):27-28.

　　[2]吴宏远.约当产量法在成本费用分配中的应用[J].经济研究导刊,2011,(01):90-91.

　　[3]钟念,袁广达,李玮玮.“图示教学法”在成本会计教学中的应用[J].财会通讯,2011,(25):74-76.

　　作者：雒艳 单位：北京经济管理职业学院