新个人所得税法对居民收入的影响

分类：财税论文发表 时间：2020-11-11 09:11 关注：(1)

　　个人所得税的基本宗旨是调节贫富差距、促进税负公平。通过对新个人所得税的当前状况进行研究与分析，提出新个人所得税存在的不足，以此提出一些改革完善的建议。关键词：个人所得税；费用扣除标准；减免优惠；专项扣除；综合税制摘要:我国新个人所得税法于2019年1月1日正式实施，纳税人以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。本次个人所得税法的修改，有效降低了中低收入居民的税负，保证了对高收入居民的调节力度，使得收入分配制度更加合理，是推动经济转型、促进社会和谐、实现共同富裕的重要保障。

　　关键词:居民个人；个人所得税；收入

　　一、引言

　　随着我国社会经济发展，近年来居民平均收入得到显著提高，为了适应经济发展的需要，我国不断进行着收入分配制度的改革，而个人所得税作为调节收入分配最有效的税种也随着社会经济的发展不断进行着改革。1980年，为了适应我国对内搞活、对外开放的政策，经全国人民代表大会常务委员会审议，通过了我国首部《中华人民共和国个人所得税法》，在此之后个人所得税制度一直发挥着调节社会收入分配的积极作用。随着社会经济的发展，人民生活水平的提高，为了统一税政、公平税负、规范税制，我国进行了个人所得税法的多次修订。根据财政部2018年发布的公告，个人所得税已成为我国税收体系中的第三大税种，在我国税收体系中的重要性愈发明显。2018年8月31日，经全国人民代表大会常务委员会审议通过，对《中华人民共和国个人所得税法》作出了重大修改，是我国个人所得税税制改则的重大突破，新修改的个人所得税法于2019年1月1日正式实施。

　　二、个人所得税概述

　　个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得以及境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。个人所得税发挥着调节收入分配的积极作用。新修改的个人所得税法，将居民个人的每一纳税年度基本费用扣除标准调整为６万元，同时结合我国居民生活的实际情况，增加了专项附加扣除项目，使得大部分居民都能享受到税收优惠，扩大了低税率的级距，降低了中低收入居民的税负，使得税负更加公平，更好的发挥了个人所得税调节社会收入分配的功能，增加了中低收入居民的收入。

　　三、新个人所得税法变化

　　(一)居民纳税人的界定

　　我国的个人所得税法规定的纳税人包括在居民个人与非居民个人。新修改的个人所得税法明确了居民个人的划分标准，居民个人符合在一个纳税年度内在中国居住满183天的条件，而非居民个人不符合该条件。居民个人取得的所得，无论来自中国境内还是境外，均按照中国个人所得税法缴纳个人所得税。

　　(二)增加了专项附加扣除

　　个人所得税法规定的税收范围包括工资收入、个人劳务报酬收入、作者报酬收入、版税收入、营业收入、利息收入、股息收入、财产租赁收入、财产转让收入和附带收入。新修订的《个人所得税法》首次对个人居民征收综合所得税，并首次增加了额外的特殊扣除。综合收益是由居民个人获得的工资收入、劳动报酬收入、报酬收入和提成收入四种收入的组合。个人所得税根据每个纳税年度的合并收入计算。首次增加的特殊附加扣除项目均与居民生活密切相关，包括子女教育费用、继续教育费用、大病医疗费用、住房贷款利息、或老人维护费用等。1.子女教育。子女教育支出包括：年满3岁接受全日制学历教育和学前教育的相关支出，不包括年满3岁之前的教育。具体是每个子女1000元/月的标准扣除，可以选择由父母其中一方全额扣除或者双方各扣一半，选择的扣除方式在一个纳税年度内不得变更。2.继续教育。继续教育支出包括：学历(学位)继续教育，职业资格继续教育。学历(学位)继续教育扣除期间为入学的当月至结束的当月，同一学历，最多扣除48个月，扣除标准为400元/月；职业资格继续教育在取得相关证书的当年可一次性扣除3600元。个人接受继续教育，一般由本人扣除；如个人接受的是大学本科及以下学历的继续教育，可以选择由其父母一方扣除。3.大病医疗。大病医疗支出，是指个人当年负担累计超过15000元的医药费用支出，在80000元的限额内，可据实扣除。纳税人当年累计负担的超过80000元的医药费支出，按照80000元扣除。纳税人发生的大病医疗支出可以由本人扣除，也可以由其配偶扣除；未成年子女发生的大病医疗支出可以由其父母其中一方扣除。4.住房贷款利息或住房租金。住房贷款利息支出仅限于购买首套住房发生的贷款利息支出，扣除标准为1000元/月，可扣除的最长期限为20年。纳税人购买的首套住房发生的贷款，产生的利息支出，经双方约定，可以选择由其中一方扣除。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除，扣除方式在一个纳税年度内不能变更。住房租金支出，是指在主要工作城市没有自有住房而发生的租房租金支出，由签订租赁合同的承租人扣除。不同的城市规模扣除标准不同：直辖市、省会城市、计划单列市，扣除标准为1500元/月；城市户籍人口超过100万的，扣除标准为1100元/月；城市户籍人口不超过100万的，扣除标准为800元/月。可以享受扣除的起止时间，为租赁合同约定的租赁期开始月至租赁期结束月，提前终止合同的，以实际租赁期限为准。在一个纳税年度内，纳税人不能同时享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。5.赡养老人。赡养老人的费用主要是指赡养60岁以上的父母和60岁以上的子女已经死亡的祖父母，不包括姻亲和父母。具体扣除标准为：独生子女可按2000元/月的标准扣除；非独生子女按每月与其兄弟姐妹分享2000元的标准扣除，每个子女每月最多分享1000元。新修改的个人所得税法首次增加了专项附加扣除，考虑了当前我国居民生活的实际情况，使大多数居民都能享受到税收优惠，具有很明显的减税效果。

　　(三)税率级距的调整

　　新修改的个人所得税法延用了旧个人所得税法超额累进税率的计征规则，税率也仍然是从3%到45%，但是新个人所得税法调整了每一档税率之间的级距。本次个人所得税法修改前，原个人所得税法3%的税率对应的是全年应纳税所得额不超过18000元，10%税率对应的是全年应纳税所得额超过18000元到54000元的部分，20%的税率对应的是全年应纳税所得额超过54000元到108000元的部分；而修改后的新个人所得税法3%的税率调整为全年应纳税所得额不超过36000元，10%的税率调整为全年应纳税所得额超过36000元至144000元的部分，20%的税率调整为全年应纳税所得额超过144000元至300000元的部分。新个人所得税法较大幅度的扩大了较低税率的级距，降低了中低收入居民的税负，增加了中低收入居民的收入。

　　四、举例分析个人收入变化

　　(一)案例背景

　　居民纳税人李先生为独生子，李先生的父母已退休且年龄已过60岁；李先生育有一女6岁已上小学；李先生本人正在进行MBA学习；李先生三年前使用商业贷款购买了首套住宅，每月需还贷款利息1500元，与妻子约定由李先生一方进行专项附加扣除；李先生每月工资收入11000元，每月需从工资中扣除五险一金1000元。

　　(二)2017年个人收入情况

　　按照本次修订之前原个人所得税法的计税规则，居民个人每月工资薪金收入扣除专项扣除后，每月按照3500元的起征点计算个人所得税。假定上诉案例背景时间为2017年，李先生每月可扣除五险一金1000元，个税起征点为每月3500元。则2017年李先生每月应纳个人所得税：(10000-1000-3500)*20%-555=745元，李先生全年应纳个人所得税：745元*12个月=8940元，李先生税后每年实发工资：(11000-1000)*12-8940=111060元。

　　(三)2019年个人收入情况

　　此次修订后的新个人所得税法规定，对于居民的综合收入，应纳税所得额为每个纳税年度的收入额减去6万元费用，以及专项扣除额、专项附加扣除额和依法确定的其他扣除额的余额。假定上诉案例背景时间为2019年，李先生计算个人所得税可扣除基本费用标准为每年60000元，全年缴纳的五险一金12000元，子女教育的专项附加扣除为每年12000元，继续教育专项附加扣除为每年4800元，住房贷款利息专项附加扣除为每年12000元，赡养老人专项附加扣除为每年24000元。则2019年李先生全年应纳个人所得税：(11000*12-60000-12000-12000-4800-12000-24000)*3%=216元，李先生税后每年实发工资：(11000-1000)*12-216=119784元。

　　(四)2017年、2019年个人收入变化分析

　　新修改的个人所得税法实施后，2019年李先生全年应纳个人所得税216元，对比2017年旧个人所得税法制度下全年应纳的个人所得税8940元，2019年李先生可少交个人所得税8724元，相应的2019年李先生收入对比2017年增加了8724元。五、结语随着我国社会经济水平的不断提高，我国居民之间的收入差距也越来越大，而收入分配的合理性很大程度关乎社会的稳定，个人所得税最能够有效发挥收入调节的作用。本次个人所得税法的修改有效降低了中低收入居民的税负，保证了对高收入居民的调解力度，使得收入分配制度更加合理，体现了社会公平，是推动我国经济转型、促进社会和谐、实现共同富裕的重要保障。

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　　作者：唐魁