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PPP投资项目税务筹划思路

分类:财税论文发表 时间:2021-03-18 09:34 关注:(1)

  近年来,PPP已被广泛用于开发或经营社会基础设施中来提供一定的公共服务。随着我国工程项目建设的迅速发展,PPP投资项目具有十分良好的前景与发展必要性。然而,我国PPP项目目前仍处于初级阶段,需要相关部门不断实践探索,从实践中总结经验来分析PPP投资项目全过程税务筹划思路,从而减轻税收负担,降低资金风险,进一步促进企业发展。

PPP投资项目税务筹划思路

  关键词:PPP项目;税务筹划;利润配置

  一、PPP模式概念简述

  PPP模式是指一种社会资本参与公共基础设施项目建设并适用于项目管理运作的模式。在该运作模式下,企业可以与地方政府部门形成良好的合作投资伙伴关系,共同完成公司的项目建设从而实现的公共设施项目建设。PPP模式的主要特征和表现形式是公私合营,即政府采取自由竞争选择的方式,选择最有资本运营、管理运营与直接投资能力的企业,并通过平等自主协商的原则,签订关于PPP项目的特别经营合同,而政府包办的基础设施建设转变为政府与社会共同投资,使PPP模式成为焦点。

  二、税收筹划的必要性

  (一)企业角度

  从企业角度来说,尽管PPP投资项目属于政府与社会共同投资的合作项目,但其对于社会中私人组织往往具有较高的信用度。然而,目前PPP模式依存在一定的风险。因此,为了将合作效率与合作成功率最大化,相关部门必须依法来加强对应的管理。对此,企业除了要保证低成本高质量外,还应着眼于项目所带来的经济效益,以更好地理清PPP投资项目全过程税务筹划思路,提高税收筹划与管理要求,从而进一步加强资金管理、降低风险;不仅如此,企业还要将税收筹划方案应用于市场,进而更好地促进整体行业经济的良性发展。

  (二)政府角度

  从政府角度来说,PPP项目涉及的最终产品通常都属于公共设施,直接关联着政府的发展情况。因此,地方政府在进行PPP项目时,也会有一定的必要支出。其中,企业的所得税、增值税,不仅是地方政府的收入,也是中央政府的税种。地方政府要意识到,当PPP项目的相关政策与国家所调整的税收政策发生冲突时,自身与中央政府之间实际上是无法有效划分支出责任的,加之PPP项目原本的税收优惠政策往往会存在无法保证的风险,因此可能会威胁到项目方经济利益。对此,地方政府必须要加以重视。

  (三)PPP项目角度

  从PPP项目本身来说,其作为范围广、周期长的系统性项目,合理运用税务筹划将有助于保证项目有效稳定的完成。此外,PPP模式作为在我国起步较晚的新兴模式,由于收税管理尚未形成具有普适性的统一体系,因此相关的税收政策亟待进一步完善。故而,当多重征税、税务政策落实慢、难落实等问题出现时,税务风险会大大增加,进而导致项目自身优势与进行效率的大幅降低。由此可知,税务筹划是PPP项目的重要组成部分,直接关联到各方的收益与风险。企业做好税务筹划,不仅能在低风险环境中做到收益最大化,还能够得到合作方政府的认可并得到费用有效抵偿,使PPP项目成为互惠互利的长期应用模式。

  三、PPP项目税务筹划思路

  (一)项目筹备阶段

  1、项目相关方成本预算在项目整个过程的周期中,前期的筹备与项目识别的阶段既是企业决定最终项目成效的关键点之一,也是对项目管控的重中之重。就具体实施落地过程而言,PPP项目的筹备与承载业务主体一般是项目公司,主要负责的是整个项目的前期建设、投资、运营及维护,因此占据了十分重要的位置。值得注意的是,由于PPP项目从业的行业与其业务不同,因此税负也不同。其作为一种合作模式,涉及到多参与方,故而因此在项目参与方选定后,企业税务部门应做出对相关方的具体税收预算成本。这是因为,只有税收的成本越趋于精确,相应的税务风险与企业税务负担才能得到更大程度的降低,从而有效促进其收入与利润的增加。2、考虑影响因素与优惠补贴企业在考虑降低税负的影响时,必须要关注PPP模式的周期相对较长这一特点,因此应充分地着眼于时间成本、税负转嫁和通货膨胀这三点影响税负的因素,对此可采取的措施有:(1)针对税负的实际现值,及时通过政策调整来制定税收筹划实施方案,以降低税负。(2)企业纳税人可以在其销售进口产品的合同、购买进口原材料的合同中进一步明确应收税款的承担方,积极争取企业税收的优惠与其他财政补贴,从而达到进一步节约成本降低税负的效果。

  (二)项目采购阶段

  1、选定运作主体企业可结合其PPP模式的自身特点与共同需求,合理设置分部来进行运作,以实现税收的成本优化。现阶段,PPP项目主要采用的是有限责任公司这一可以有效抑制债务风险的方式。此外,合作制的税务筹划主要通过选定运作主体进行考量。一般来说,我国国内的PPP项目主要是政府与社会资本通过平等协商合作签订合作条例,而前者只发挥作用于投资,实质上未参与分红。对此,有限合伙人应设立有限合伙企业形式来降低潜在风险。2、拟定合同条款PPP项目设计合同涉及三项有合同税务规定的条款,分别为:合同服务的条款、合同服务价款和其他有合同服务当事人的条款。在实际操作时,相关企业必须在充分注意合同税率对于应税项目设计行为的影响,并在此基础上分别有针对性地进行有效分析;同时要着重区分设计勘察项目,以更好地降低设计风险。

  (三)项目执行阶段

  1、设立项目公司由于社会投资人与政府平台公司共同构成PPP项目投资方,因此社会投资人需要争取最佳股权比例,并保证考虑到税务因素。PPP项目需要结合自身特色,选取好资金投入与税收方向,合理设立项目公司进行运作,从而优化税收涉及到的成本问题。其中,尤其需要注意的是各种费用的区分,以避免增值税负现象的出现。2、公司集资管理大量社会资金投入的需求,使选取安全经济且合法的公司融资管理方式已成为当前的主要任务。当前,公司融资的方式有很多种,而融资也同时对应着不同的企业所得税与资产流转所得税。在此前提下,选择合理的税收来筹划融资管理模式,能够有效地降低融资的成本。对此,政府税务部门在筹划时,必须深入探究公司的集资方式来选择与其合适的管理方式,以实现思路的优化。3、建设项目PPP项目在建设过程中,通常极少会产生增值税销项税额。而开具制度凭证的要求,将对接下来的增值税额造成影响。因此,项目总承包方应做到:(1)尽可能区分采购、勘察费用来获取可抵扣的发票。(2)在项目建设时期,利用货币时间降低成本。(3)需要严格按照协议签订中明确的发票类型、支付方式、原始资料来计算成本支出,从而避免造成企业所得税的税前扣除。4、运营项目项目的收入来源在进入运营期后会来自很多途径,企业应根据不同的业务模式与收入类型分别核算其适用的增值税税率、税目。对此,企业与社会投资方签订合同后,注意实施过程中相关交易所涉及到的转移定价等问题,并尽可能地合理利用政府补贴政策,以弥补资金缺口、减免税收。

  (四)项目退出阶段

  1、资产到期无偿移交与有偿移交当项目特许经营权到期移交后,企业要按照签订的PPP项目合同上所列的条款约定,以无偿经营权移交的约定方式将资产付给当地政府,且在无偿经营权移交完成后,按照约定资产清算的程序注销增值税。若项目涉及的公共事业增值税不需通过项目公司申报,则其取得的项目特许的经营权将会按照项目公司无形资产的价值核算;同时,当无偿经营权已经移交,无形资产在公司账面的价值则变为零。反之,项目公司要根据签订的PPP合同,在经当地政府的同意后将既定的资产有偿移交于当地政府,而移交完成后就要注销增值税。其中涉及的无形资产必须要向政府申报,因为作为无形资产的有偿移交后特许权需向政府申报缴纳公共事业增值税。2、股权转让与撤回当项目企业转让所持股权时,其股东也将发生变更,而涉及到的股权转让不包含于增值税征税范围:股权转让为负值时,属于财产损失,不仅要在企业所得税税前扣除,还要通过主管税务机关专项申报备案;反之,股权转让所得为正值时,应缴纳企业所得税,并计入当年应纳税所得额。投资企业必须明确:若减少甚至撤回投资,则所获财产将按照其所占的部分分别确认为投资收回、股息所得、投资资产转让所得;若被投资企业出现亏损,其需要按照规定结转弥补,同时既不能将此确认为投资损失,也不能将投资成本调低。

  四、结束语

  综上所述,随着我国社会经济飞速发展,改革随之逐步深入,企业的管理运营模式也随之改变。但是,税务筹划环境依然存在着较大变动与不确定性。对此,项目企业需要在进行全过程税务筹划时,密切关注国家发展动态,紧密结合政策形势,真正了解税务动态并抓住核心,从而适时调整PPP投资项目全过程税务筹划思路,以保证各合作方的效益最大化。

  参考文献

  [1]谢珂.对建筑施工企业PPP项目财务管理的分析[J].财经界,2019(33):142-143.

  [2]孔亿红.PPP项目的财务管理及控制措施探讨[J].财经界,2017(24):89-90.

  作者:孙妍妍

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