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中小企业税务风险管理

期刊目录网财税论文发表2021-09-26 15:11关注(1)

  广西中小企业数量众多,在区域经济发展中起到了重要作用,但这些企业也普遍存在着税务风险较大的问题。在新一轮财税改革下,更需要得到税务方面的指导。研究分析广西中小企业税务风险产生的原因和预警指标,设计税务风险管理的流程及模式,再通过案例研究进一步发现税务风险管理存在的缺陷,对于避免或减少中小企业遭受法律制裁、承担不必要的税务负担具有重要意义。

中小企业税务风险管理

  关键词:中小企业;税务风险;风险识别;流程;风险管理

  1绪论

  1.1研究背景

  广西属于西部地区,从21世纪初发展至今的二十年来,实现产业由农业向工业转型,是一个以第二产业、第三产业为主导,第一产业协同发展的地区。据不完全统计,广西地区中小企业的数量为179.33万户,贡献了57.4%的税收,提供了数以万计的就业岗位[1]。中小企业的发展与该地区的经济发展密不可分。但与发达地区相比,该地区的中小企业发展后劲不足,大多数企业属于家族式管理,没有合格的财务管理体系,税务风险管理意识更是淡薄。存在的问题有:(1)欠税,没有按时缴纳税款。(2)发票管理,申报的纳税数据存在诸多问题。(3)财务人员缺乏税法知识,没有利用好政策为企业良好的节税。

  1.2研究意义

  广西的中小企业发展水平较低,其管理模式较为落后,在此情形下,研究该类型企业的税务风险问题,有助于帮助中小企业应对税务风险的侵害,提升税务管理水平,及时缴纳税款,开展企业的生产运营活动,确保中小企业的稳定健康发展[2]。

  2国内外研究综述

  2.1国外研究现状

  Sion(2013)指出,企业在财务人员综合素质不高的情况下,缺少向会计事务所进行沟通。在咨询时,企业也应该多和专业人士进行沟通,找到风险点。注册会计师也应尽可能的帮助企业展开税务风险管理工作。

  2.2国内研究现状

  蔡昌(2007)指出,税务风险是由于企业没有遵守相关税法法规而发生多缴纳税款或者少缴纳税款的可能性。彭喜阳(2014)对长沙、上海、广州和西安进行调查得出了企业的税务风险表现为风险意识淡薄、专业能力胜任不足、内部控制不健全,治理结构不合理等多个方面的结论。国内外的研究者大都分析了税务风险形成的原因,并提出了应对税务风险的建议,建议企业重视风险的来源,研究也大多集中于发达地区的大型企业或中小企业,对西部地区的中小企业研究甚少。西部地区的中小企业更缺乏税务风险意识,更需要相关的研究。

  3广西中小企业税务风险管理现状

  随着各项税制优惠改革措施的出台,大大减少了重复纳税问题,但是对于中小企业而言,由于政策变化太大,纳税身份、申报方式和发票管理发生了根本性的变化,成本核算更加复杂,税务风险升高。因此,中小企业更需要得到税务风险管理方面的专业指导。本文分析广西中小企业在不同生命周期阶段所面临的税务风险,探究各个生命周期阶段应如何有效地进行税务风险管理,实现当下税收环境下的健康发展。具体来说,广西中小企业普遍存在的税务风险问题如下:

  3.1业务层面

  我国的税法涉及生产经营中的各方面、从采购到生产再到领用,例如,企业需要取得合法的增值税专用发票才能进行抵扣,生产经营中,哪些是视同销售行为,哪些业务不能抵扣进项税,企业常常将其混淆。再如消费税,什么情况下可以抵扣,什么情况下不能抵扣。如果企业对相关法规不熟悉,判断错了业务类型,就容易导致企业的税务风险,表现为税款的计算错误从而少纳了税款而遭到税务机关的处罚。

  3.2操作层面

  (1)企业的税务会计工作基础薄弱,账簿开设不规范,费用项目设置不完整,随心所欲的进行账簿记载;再有,取得的原始凭证不规范,存在要素填列不正确,开具阴阳发票,发票内容与实际业务不匹配的现象;成本的计算和计提费用缺乏依据。(2)税务规定与会计准则的差异,财务人员因业务素质低和业务能力低往往容易混淆税法与会计准则的规定,这两者对同一事物的计量有着许多不同,如果财务人员不能加以区分,没有按照税法规定进行纳税调整,容易被税务机关认定为税务风险。(3)费用扣除不准确,企业为了少缴税,常常少列收入,多列支出,常常把会议费或业务宣传费错误的归纳为业务招待费等。

  3.3机制层面

  企业在经营过程中,往往注重经营的扩张而忽略了制度的管理建设[3]。正是因为缺少一套健全有效的内部管理机制,才使得企业在风险的识别,防范和应对上存在缺陷,表现为人员配备、组织结构、机制设置等方面的不合理,因此企业很难对税务风险进行识别,评估和应对。

  3.4人员方面大多数企业没有设置专门的税务部门,税务工作往往是由会计人员进行,税务会计工作具有专业性,由会计人员兼任这一工作不能充分发挥其作用。

  4广西中小企业税务风险识别

  税务风险识别是指企业可能遇到的与税务有关的风险的识别与分析,通过分析,找出企业各个阶段存在的风险点[4]。本文通过定性分析与定量分析,找出广西中小企业各个阶段存在的税务风险点。

  4.1定性分析

  前文主要对广西地区中小企业税务风险的成因进行了分析,按照分析结果,可以使用流程法对中小企业的税务风险进行识别。

  4.2依照生产流程划分的经营活动

  决策环节的税收风险点:管理者在进行决策时没有考虑税务方面的影响;没有及时的与税务机关进行沟通;被动的了解本企业所处行业的税收政策。(1)采购环节的税收风险点:没有对上游企业进行甄选,为了确保能够实现增值税的抵扣,应该选择一般纳税人的企业进行采购;在采购过程中未取得合法的凭证以及运输过程没有取得合法的凭证[5]。(2)生产环节的税收风险点:销售的废料或者残次品没有确认收入;办理委托加工产品的发出、入库的手续不齐全。(3)销售环节的税收风险点:产品用于视同销售的业务没有确认收入;未按规定进行收入的确认、销售成本的结转;未按时按规定的开取发票[6]。

  4.3依照税收征管流程划分的经营活动

  (1)税务登记环节的税收风险点:没有按照相关规定向税务机关报备银行账户号码;税务登记的信息不准确、不完整。(2)纳税资料管理的税收风险点:原始凭证的不完整;没有按照规定开设账簿;财务人员在交接时没有按照有关规定进行移交办理[7]。(3)纳税申报环节的税收风险点:没有按时向税务机关办理申报手续和报送相关涉税资料;没有充分利用税收政策导致多缴了税款[8]。(4)税款缴纳环节的税收风险点:没有按规定时间及时足额地缴纳税款。

  4.4定量分析

  在定量分析时,我们应选择财务报表,因为财务报表反映了企业的经营状况以及经营结果,财务报表分析法作为财务报表的入手点,本文采用财务报表的分析方法作为定量分析的一种方法。本文遵循可获取性、敏感性、关键性的原则挑选,以营业收入变动率、营业成本变动率和营业利润变动率为指标进行财务报表分析。现选取广西地区的H以及L两家企业进行分析,根据分析结果,分析两家企业是否存在税务风险,也可看出广西地区中小企业的风险状况。H属于食品加工行业,主要从事乳制品、信息、影视业的经营业务,以下简称H;L属于生物制药行业,主要从事天然健康产品的生产经营业务。将2016年作为基期,把两家企业2016—2018年的财务数据代入,计算出两家企业2017年和2018年两年的相关变动指标,具体数据如表1~表4所示。根据表1和表3,H企业各项指标的变动率均为负值,除了营业利润变化幅度大于1,2017—2018年其他变化率指标均小于1,两年的配比率也均小于1,且两者的差距较大,营业收入的变化幅度没有利润的变化幅度大,说明企业有少记收入,少缴税款的可能。L企业2017年的营业收入变化率为-17.3%,营业利润的变化率却为270.76%,营业利润没有与收入同方向变化,反而大幅度的增加,L企业很可能存在少记收入的可能,存在收入与利润的配比方面的税务风险。表5可以看出,H企业2017—2018年收入和成本都是减少的,2017年收入与成本同方向变化,且两者变化率差别不大,配比率接近于1。2018年的配比率大于1,说明收入变化的幅度要大于成本的变化幅度,极有可能存在未入账的收入,说明企业存在少记收入的税务风险。对表6进行分析,L企业2017年收入与成本呈同方向变化,配比率为86.67%,但是营业成本变化的幅度更大;2018年收入与成本同步增加,配比率为74.79%,成本的变化幅度要高于收入的变化幅度,说明该企业存在多记成本、少缴税款的可能。

  5结语

  本文采用定性与定量分析方法了解广西地区中小企业税务风险的成因及表现,得出以下结论:税务风险问题会危及企业的健康发展,为了企业的健康发展,企业必须从思想上重视税务风险、财务人员必须了解税务风险,完善企业的内部控制制度以及进行良好的税务筹划、做好与税务机关的沟通,做好这些税务风险管理的工作进而为企业的良好发展打下基础。企业在日常经营中应该主动了解税务方面存在的问题,可以经常自查,按照企业生产经营的流程对税务风险进行识别,找出税务风险点,识别税务风险的大小等。在税务机关发现企业存在的税务问题前,企业通过科学合理的评估识别方法对税务风险进行及时识别及改正,以避免不必要的损失。

  作者:李熙 刘媛

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