对加强企业内部控制的几点思考

分类：工商企业管理论文发表 时间：2012-08-14 09:07 关注：(1)

　　摘要：随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，现代企业制度的建立，国有企业改革的不断深入，面对日趋激烈的市场竞争，企业要生存和发展，就必须强化企业的内部控制制度建设。内部控制是全面管理的重要组成部分,是企业为履行职能、实现总体目标、应对风险的自我约束和规范的过程，由此而建立起来的系统的内部管理规范就是内部控制制度。加强企业内部控制是提高企业管理水平，增强企业竞争力的客观要求，是促进企业发展的重要方面。

　　关键字：内部控制;内部控制体系;内部控制环境;内部控制目标

　　Abstract: With the establishment and the gradual improvement of the socialist market economy, the establishment of modern enterprise system, the deepening of the reform of state-owned enterprises, in order to survive and develop, faced with the increasingly fierce market competition, enterprises must strengthen the construction of internal control system. Internal control is an important part of the overall management, is the process of the enterprise to perform the function, achieve the overall objective, to cope with the risk, and achieve self-governing and regulating, the system of internal management standards established on which is the internal control system. Strengthen internal control is the objective requirements to improve enterprise management level and to enhance the competitiveness of enterprises, and is an important aspect of promoting enterprise development.

　　Key words: internal control; internal control system; internal control environment; internal control objectives

　　中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：2095-2104(2012)

　　引 言

　　随着中国改革开放的深入发展，内部控制制度建设问题已经提上我们的议事日程，无论对于政府、事业单位或企业，完善的内部控制制度都是为适应生产经营管理的需要而产生的，是事业顺利发展的基本保证。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度。健全有效的内部控制制度，能够保证企业业务活动有序进行，确保资产行为安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标。因此，加强企业内部控制必要且重要。本文通过对企业内部控制存在的问题的研究，总结出加强企业内部控制的方式方法，希望可以对企业的发展有所帮助。

　　1 内部控制的概念、作用、目标

　　1.1内部控制的概念

　　什么是内部控制呢?传统的定义为：内部控制是指在一个单位内部，为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实完整而制定和实施的政策与程序。相应地，也将内部控制结构改成内部控制成分，包括五个方面：(1)控制环境，是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的总称，包括管理哲学、经营方式、组织结构、人力资源政策与实务、董事会等。(2)风险评估，包括风险辨识和风险分析。(3)控制活动，指为保证企业目标的实现而建立的政策和程序。(4)信息与沟通，对与财务报告目标相关的信息进行系统的记录。(5)监督，通过检查控制活动来实现对控制系统的监督。

　　1.2内部控制的作用

　　在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：

　　1.2.1保证会计信息的真实性和准确性

　　健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。

　　1.2.2有效地防范企业经营风险

　　在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。

　　1.2.3维护财产和资源的安全完整

　　健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。

　　1.3内部控制的目标

　　公司治理实际上是指所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排，而内部控制则是实施监控管理的直接手段。因此,内部控制目标就显得十分明确,即通过这种制度安排,要达到一种什么效果。客观地分析内部控制目标,有利于我们认识和理解内部控制要素,把握内部控制的重点和难点,建立科学和完善的企业内部控制制度。

　　2 我国企业内部控制存在的问题及其原因分析

　　2.1内部控制环境混乱

　　内部控制环境包括董事会、企业文化、管理理念等。由于我国企业对内部控制环境不够重视,从而造成内部控制环境混乱的局面:员工素质不高,企业文化缺失,组织结构不合理,董事会没有发挥应有的作用,管理者控制意识缺乏等。

　　2.2企业风险管理制度不完善或形同虚设

　　所有的企业,不论其规模､结构､性质或产业如何,其组织的不同层次都会遭遇风险管理,必须密切注意各层次的风险,并采取必要的管理措施｡然而,从我国企业的现状来看,企业的风险意识并没有提高到应有的高度,更缺乏有效的风险管理机构｡ 其成因是：

　　第一,企业普遍缺乏实质性的风险管理,即没有建立专门的机构对企业面临的风险进行识别,评估和有效的管理。第二,即使有些企业建立了风险管理体制,但是由于没有很好的执行,导致已经建立的风险管理制度形同虚设。

　　2.3法人治理结构不完善,内控组织虚位

　　我国许多上市公司虽然设立了董事会､监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中董事会的监控作用严重弱化,董事经常只有一个“虚职”,而且缺少必要的常设机构｡例如,进行股份制改造后的国有企业,公司总经理往往兼任董事会董事或董事长,权力不能受到有效的监督,股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用,甚至根本就没设置,股份公司仅仅有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会､审计委员会和管理者的权限和责任｡

　　2.4考核企业干部政绩、业绩机制不完善

　　长期以来,对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据,缺乏对其他相关指标的综合考察。

　　2.5内部信息沟通不畅，职责不清,职责不明

　　要有效实施内部控制,畅通的信息沟通渠道不可缺少。一个良好的信息系统能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职责。员工还须知道在其执行职责时,一旦有非预期的事项发生,除了要注意该事项本身之外,尚应注意导致该事项发生的原因。

　　总之,现有的内控制度是否合理,实施的情况如何、存在哪些问题,都要透过这个渠道向实施内控的上层管理机构传递。我国企业中往往还存在着一些区域,谁都可以管,谁都可以不管,出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。

　　2.6会计人员素质较低

　　近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。

　　3 加强企业内部控制的措施

　　3.1完善内部控制环境,建立良好的内部控制治理基础

　　第一,通过各种手段强化企业高级管理者的内部控制意识。企业高级管理者的内部控制意识、对内部控制的重视程度对于企业控制环境有极大的影响,某种程度上可以说决定了企业的控制环境。第二,建立真正意义上的公司法人治理结构,使权力有所制衡,改进内部控制环境。在优化公司治理方面,值得一提的是独立董事制度。近年来我国逐步推行独立董事制度,作为完善公司法人治理结构的具体措施之一。

　　3.2建立健全风险识别、评估和反应机制

　　企业如何对企业的风险评估进行评价,应执行哪些评价程序,遵循哪些标准,应该在什么情况下承担什么责任,都是必须要慎重解决的问题。

　　建立企业预警指标体系,便于对企业风险情况加以判断井采取应对措施,不但有助于企业风险的控制,更易于企业风险评估信息的披露以及投资者的理解。

　　3.3完善法人治理结构，强化董事会的核心地位

　　由于国有企业根深蒂固的集权管理，改制后的企业并未健全公司法人治理结构，经理层集控制权、执行权、监督权于一身，在这种状态下要去建立内部控制制度并严格执行无异于纸上谈兵。只有健全法人治理结构，建立现代企业制度，使企业所有员工与企业兴衰息息相关，才会有动力去严格执行企业内部控制制度，企业内部控制制度在企业管理中的作用才能得到最大发挥。

　　3.4建立有效的激励机制，加强对内部控制制度实施情况的检查与考核

　　为了保证企业内部控制制度能有效实施，并使之不断完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以观察其是否有效执行，执行中的效果如何，存在什么问题，从而不断修改或调整有关控制环节和措施，促使内部控制日趋合理有效。

　　3.5建立通畅的信息传递机制

　　一方面,确保自上而下的信息传递渠道通畅。公司管理当局应向全体员工发出各自的控制职责必须得到认真履行的明确信息,使每一个员工都清楚地了解自己在控制系统中的地位和作用以及各自的信息传递对象、内容、方式和渠道,以便信息能按既定的路线和层次准确、有序传递。

　　另一方面,完善自下而上的信息反馈渠道。员工们在日常工作中每天都会接触到一些关键性经营问题,因而他们总是最先意识到问题的存在。要使这些信息能及时反馈给管理层,就应该建立一个开放和畅通的信息反馈渠道,确保及时报告和解决各种例外情况。

　　3.6坚持以人为本，提高管理者和财务人员的综合素质

　　任何制度的制定、执行和完善都离不开人，企业内部控制制度也不例外。在市场竞争日益激烈的今天，人才显得尤为重要，特别是提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养对强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高，有着不可替代的作用。

　　3.7顺应内控外部化趋势,整合内外部监督资源

　　内部控制作为一套复杂的企业运行保障机制,其完善和贯彻执行井非完全是企业内部事务,它与企业外部控制机制密切相关。随着企业控制手段的日益丰富,现代企业内部控制越来越呈现出明显的外部化趋势。因此,也应借助政府和社会的外部审计力量,以实现对内控的双重监督。外部审计部门应统一标准、职责明确、加强沟通、相互配合构筑强有力的外部监督系统,对企业内部控制进行独立、客观、公正的评价。在内外双重压力下,企业内部控制才能更加有效地实施。

　　3.8构筑严密的企业内部控制体系

　　企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险将具有重要的作用。

　　4 结 论

　　内部控制对于一个企业来说十分重要。控是规范,控是约束,控是对舞弊的否定,控是对损失的扼制。市场经济条件下的企业需要内部控制,呼唤内部控制。这是主流,是规律。越是优秀的企业,规范管理越有无形的作用。内部控制对于保护企业的意义非同小可。但控制毕竟是对人而言的,是对行为的约束，对权力的限制,力的反作用定律在这里也充分发挥作用,矛盾永远存在。可见,协调控制与被控制之间的矛盾协调好了,企业经营就稳定,企业效益增长就快。在实施企业内部控制时,如何找到控制点,通过对点的控制起到牵一发而动全身的作用,是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在3个位置上:资金，成本费用，权力使用。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度,对企业的创新工程给予足够的支持,在支持中对创新过程实施全面控制,防止企业创新过程中产生舞弊行为。

　　参考文献

　　[1]杨涛.我国企业实施内部控制应注意的几个要点[J].集团经济研究,2007年

　　[2]周三多.管理学[J].面向21世纪教材,2005年11月

　　[3]温保成.试论当前企业内部控制的重要问题及对策[N].河南工业大学学报社会科学版,2008-11-5

　　[4]唐春丽.企业内部控制的改进措施[J].中国内部审计,2001年

　　[5]彭晶晶.企业内部控制制度.冶金财务,2005年

　　[6]鲁特.加强公司治理的内部控制[J].清华大学出版社, 2004年

　　[7]张颖,郑洪涛.企业内部控制[J].机械工业出版社,2008年

　　[8]财政部.企业会计准则[J].经济科学出版社,2008年

　　[9]夏博辉.企业财务成本控制[J].东北财经大学出版社,1997年

　　[10]阎达五,杨有红.内部控制框架的建构.会计研究,2001年,(2):10～14

　　[11]王善平.论控制的内涵、形式与会计学价值.财会月刊,1999年5月

　　[12]胡良才.论会计控制和会计监督.财务与会计,1999年

　　[13]张先治.内部管理控制论.中国财政经济出版社,2004年

　　[14]朱恩荣,徐建新.现代企业内部控制制度.中国审计出版社,1998年

　　[15] Sid Edelstein. Solving the Internal Control Puzzle ,The McGraw-Hill Companies Inc,1998.