内部审计绩效评价体系优化措施

分类：审计论文发表 时间：2020-06-16 10:59 关注：(1)

　　合理的内部审计绩效评价体系，是促进高校内部审计工作的重要保障。在审计全覆盖新时代环境下，传统的审计绩效评价体系难以适应新时代审计工作要求。本文立足于高校内部审计绩效评价体系所存在的问题，提出构建基于平衡记分卡审计绩效评价模式，以期为优化高校内部审计绩效评价体系，不断提升内部审计质效，促进高校不断提高绩效管理水平提供借鉴与参考。

　　【关键词】高校;内部审计;绩效评价;平衡记分卡

　　高校内部审计工作是高校为了满足日常经济管理活动需要，对各项经济活动进行审核评价的活动。随着审计全覆盖战略的实施，加强高校内部审计已经成为常态化工作，是促进高校全面从严治党、强化财经管理的重要内容。审计绩效评价是客观督促审计工作的重要手段，也是提高资金使用效益的关键方式。在“花钱必问效、问效必问责”新环境下，高校必须不断优化内部审计绩效评价体系，突出合规性、有效性以及效益性评价。本文对此进行研究。

　　一、高校内部审计绩效评价体系现状

　　目前我国大部分高校建立了审计部门，高校内部审计绩效考核工作取得了较大成就，如加强了对领导干部的经济责任审计力度，强化了党风廉政建设责任评价，突出了内部审计自评价的地位。但新时代环境下，高校内部审计绩效评价存在问题。

　　(一)内部审计绩效缺乏客观准确性

　　绩效评价指标是绩效评价结果的重要手段，通过对高校内部审计绩效评价指标调查不难发现，目前高校所设定的绩效考核指标具有很强的主观性，如高校对于内部审计工作的绩效考核主要从审计机构建设、人力资源建设以及审计成果等方面入手，这些指标具有很强的主观色彩，容易受绩效评价主体主观意识的影响。同时，内部审计评价指标简单，各项指标权重赋值主观因素比较大。

　　(二)内部审计绩效评价主体范围不全面

　　目前，对于内部审计的绩效评价主要是高校各个部门参与，但在实际中由于个别部门对审计部门存在偏见，在进行民主测评时难以客观公正地评价。部分高校内部审计绩效评价的主体主要局限在高校管理层、审计部门以及财务部门，这种单一的评价主体结构难以保证内部审计绩效评价结果的公正性。同时由于高校内部审计机构受限于高校管理者约束，在绩效评价范围上存在不全面的问题，如当前高校关于生态效益的绩效考核较少。

　　(三)绩效评价考核要素设置不合理

　　内部审计绩效评价必须要突出重点，但在实践中高校对内部审计绩效评价采取“一刀切”模式，按照常规绩效考核标准对高校审计对象进行评价。

　　二、高校内部审计绩效评价引入平衡记分卡可行性分析

　　高校内部审计绩效评价按照既定的程度规范，要求对高校一定时期内审计部门和人员的业绩作出客观、合理、真实的评价，主要目的是发现审计不足与提出改进措施，进而最终促进内部审计工作质效。平衡记分卡具有灵活性与适应性优势，将单位战略分为财务、客户、内部流程以及学习与发展四个维度，在四个维度内设置具体的绩效评价指标，将抽象的审计战略转化为具体可操作的指标和行动。基于高校传统内部审计绩效评价体系所存在的缺陷，引入平衡记分卡既是高校内部审计发展的必然要求，也是实现绩效评价效率的关键。具体表现为：

　　(一)平衡记分卡理念与内部审计理念相适应

　　平衡记分卡突出对单位战略、使命以及远景的考核，通过四维度将宏伟的目标细化为可操作的绩效考核指标。而高校内部审计工作的核心理念是保证高校资产使用的合规性与安全性，保证其应用效果符合预期的战略目标，因此，高校内部审计的战略目标理念与平衡记分卡理念完全一致。

　　(二)平衡记分卡有助于提升内部审计绩效评价准确性

　　长期以来高校内部绩效审计评价，由于在评价指标设定上存在差异，导致评价结果的精准度不高，尤其是难以及时发现潜在的问题。而平衡记分卡的应用，可以将高校工作目标转化为具体可评价的指标，能够最大程度地避免因考核指标缺乏量化评价而造成的考核结果不精准的问题。

　　(三)平衡记分卡与高校内部审计绩效评价目标契合

　　平衡记分卡的最大优势是为内部审计部门绩效考核目标提供帮助，实现全员参与效果。如高校通过运用平衡记分卡，可以将高校所有人员纳入到考核体系中，将财务指标与非财务指标相结合，有效识别制约高校内部审计效率的因素并及时修正。

　　三、基于平衡记分卡高校内部审计绩效考核体系构建

　　平衡记分卡在高校内部审计绩效评价体系中具有可行性，由于高校内部审计工作具有特殊性，高校必须结合自身审计特点构建内部审计绩效评价体系，明确高校内部审计绩效考核的战略目标，设定绩效评价体系框架和指标，加强绩效评价过程的沟通反馈，及时根据问题进行整改。

　　(一)明确高校内部审计绩效评价战略目标

　　平衡记分卡最大优势是围绕战略目标制定，能够提升组织长远价值的评价体系，因此，构建基于平衡记分卡内部审计绩效评价体系的前提是要确定高校内部审计战略目标。根据新时代审计全覆盖的要求，高校内部审计的目标职能为：一是监督和检查。内部审计部门必须要发挥监督和检查职能，实现对高校经营活动的监督，保证高校的经营活动的真实性、合法性和合规性。二是鉴证与评价。内部审计是对鉴证检查出来结果的真实性进行评价，对各项财经业务进行评价。三是咨询与建议。内部审计部门通过对高校经营活动、管理制度等方面的审查，将审查结果与整改意见反馈给高校管理者，以便帮助高校管理者作出最佳的经济管理决策。四是管理控制。通过内部控制优化高校内部控制，以此营造公平、安全的环境，实现高校的整体发展。

　　(二)内部审计绩效评价指标设置

　　根据平衡记分卡四维度，结合高校内部审计战略目标，高校内部审计评价体系设置以下指标：1.职责业绩高校内部审计的重要职能，是客观评价高校的经营活动效益。因此，职责业绩也就是突出对内部成本和减少损失两个方面的考核，将其设定以下一级指标：一是组织管理指标。组织管理指标主要是从审计部门的设置入手，如内部审计部门的独立性、内部审计机构制度以及基础配套设施建设情况。其中，内部审计机构是否实现内部审计信息化是考核的重点。二是审计成果指标。审计成果是考核审计部门工作效率的重要依据，审计成果的评价不仅要关注审计项目的数量，还要重点关注审计资金的金额。对于审计金额的审计还要注意突出审计效率。审计查出违规资金比例：审计部门查处的违纪资金比例越高，说明审计部门的工作效率越高，同时也有效地指出了高校管理所存在的缺陷。审计档案管理：审计档案是对审计工作成果的准确记录，新实施的领导干部经济责任审计规定明确提出，要加强审计档案管理工作，将审计档案管理作为绩效评价指标，有助于规范审计工作。三是成本控制指标。成本控制是开展审计工作所支出的费用与成效的比例，如在完成审计工作质量的前提下审计成本支出越少，说明审计绩效越高。2.服务质量服务质量是审计部门开展业务的对象。由于高校内部审计主要是对高校各个部门的经营活动进行审计，因此，审计服务质量评价主要包括以下指标：一是管理层指标。内部审计工作受高校管理层的领导，管理层需要借助内部审计部门的职能发现问题改正问题。二是被审计单位指标。被审计单位对审计工作的成效最有发言权，被审计单位的满意度是评价审计绩效的重要依据，如果被审计单位满意度高那么审计工作效率就高。三是服务质量指标。服务质量是内部审计绩效评价的主要内容。内部审计结果必须要及时反馈，审计部门的意见被采纳的越多，审计部门所提供意见质量越高。3.内部流程内部流程主要是关注高校内部审计工作，是否符合法定的程序标准，是否能够促进高校经济运行效益的不断提高。内部流程评价指标主要包括：一是流程质量。流程质量有分为以下具体指标，审计流程合格度、审计计划的完整性、审计建议数、审计实施的合规性、信息技术的利用率以及审计结论的质量。二是流程时间。流程时间也是内部审计实施的周期，一般审计计划完成率越高，标志高校内部审计的工作效率越高。4.学习与成长学习与成长主要是从审计人员自身专业技能、审计工作环境等方面入手。根据高校内部审计机构的设置特点及职业发展空间，其主要设置以下指标：一是专业胜任能力指标。内部审计人员的胜任能力是内部审计工作的基础保障，对审计工作胜任能力评价，主要从是否具有审计资格证、审计人员的知识结构、学历水平以及对大数据技术应用等方面入手。二是职业后续受教育、审计人员在受教育的时间、参加培训的次数及获奖情况等。5.高校内部审计评价指标权重确定在确定高校内部审计绩效评价指标后，需要对每个指标进行权重设计，进而保证绩效评价的量化。目前应用最广泛的是层次分析法。首先要建立评价因素集、采用百分制，对各具体指标进行百分制打分，确定参考权重，对这些具体指标重要性进行分析，采用 AHP 层次分析法得出的。用各指标的得分乘以对应的权重，再加总得出内部审计分数。

　　四、平衡记分卡绩效评价模式效果分析及完善措施

　　平衡记分卡绩效考核模式的应用，对解决当前高校内部审计绩效评价问题起到关键性作用。

　　(一)平衡记分卡评价效果分析

　　一是通过平衡记分卡绩效评价体系，提高了内部审计绩效评价的精准度。通过设定多维度的内部审计绩效评价指标，实现了财务指标与非财务指标的融合，降低了主观因素对内部审计工作的影响，提高内部审计的质量。二是平衡记分卡内部审计绩效评价体系，实现了绩效评价主体的多元化，有效地解决了高校绩效评价主体单一的问题。如通过优化业务流程，将高校管理层、被审计对象、对外单位以及上级部门纳入审计评价体系，实现了多元化评价，避免了单独依赖于高校管理者评价而造成审计绩效评价结果失准的现象。三是有效地提高了内部审计绩效评价的针对性，尤其是通过构建大数据审计评价系统，促进了绩效评价结果的反馈效率。

　　(二)平衡记分卡绩效评价完善措施

　　为了保证基于平衡记分卡内部审计绩效评价体系的有效性，高校要采取以下措施：一是营造良好的内部审计环境，加强对审计人员的教育培训。基于平衡卡内部审计绩效考核的特点，高校必须要强化内部审计工作氛围建设，提高全员参与内部审计的积极性。如高校内部审计工作离不开所有教职工的参与，因此，高校要加强宣传，让所有职工积极参与内部审计绩效评价体系中。同时基于内部审计模式的创新，审计人员必须要加强学习，掌握最新的专业知识，以适应审计工作新时代发展的要求。二是构建内部审计信息系统。高校要依托大数据技术构建内部审计绩效评价系统，采用大数据技术提高内部审计结果的披露效率。如通过内部审计绩效评价在线系统，实现对审计人员的全过程考核，有效地杜绝事后评价所产生的消极影响。三是加强内部审计绩效评价监督，提高内部审计整改力度。高校要联合纪检、财务及人力资源等部门，强化对高校内部审计绩效评价过程的监督，实现持续跟踪审计。其中重点做好内部审计绩效评价整改工作，通过不断反馈与修正，提高内部审计的质量。

　　五、结语

　　随着我国经济的发展，国家及社会对教育投入的增加，我国高校经费来源有较大增长，高校经济及管理活动日趋复杂，高校内部审计工作日益受到重视，建立高校内部审计绩效评价体系，成为高校内部管理的重大课题。平衡计分卡是进行绩效管理的有效工具，平衡计分卡的设计，充分体现了平衡观与战略观，量化了财务指标与非财务指标，能够有效对内部审计绩效进行正确评价，使内部审计与高校总体战略目标相结合，促进高校内部管理水平及效率的提高，为高校健康发展提供管理支撑。本文引入平衡计分卡，对高校内部审计绩效评价体系进行研究，在剖析高校内部审计绩效评价体系建设现状的基础上，分析了我国高校内部审计绩效评价应用平衡计分卡体系的可行性，提出高校必须要不断优化内部审计绩效评价体系，按照新时代赋予高校审计工作的要求，构建基于平衡记分卡内部审计绩效评价体系，提高高校内部审计工作质量，促进高校绩效管理水平的提高。

　　参考文献

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　　作者：解玉梅