会计高等教育的改革趋势与路径

分类：审计论文发表 时间：2021-12-20 10:13 关注：(1)

      会计高等教育事业正处于关键的历史发展阶段。培养下一代会计师，塑造未来的卓越会计人才，已经成 为世界各国的战略选择。本文通过对美国会计高等教育改革经验和路径的解析，结合中国会计高等教育的现状， 提出了相应的改革思路。本文认为，建立会计高等教育改革的新目标，制定相应的路径与政策，采取积极可行 的行动方案，需要会计教育界与实务界的协同互动和不懈努力。会计高等教育能否转变发展方式，积极地走以 质量为内涵的发展道路，需要建立一套教育评估和高质量认证制度。会计高等教育需要立足行业发展之长远目 标，整合会计教育、会计研究和会计实践，方能培养学识精通的专业人才。从人才培养的全局出发，保持学科 的开放度和融合度，合理安排会计专业的学习进阶，不失为促进我国会计高等教育积极发展的创新举措。 【关键词】会计高等教育 改革路径 学识精通 教学评估 质量认证

　　一、引言

　　改革开放三十多年来，随着我国经济发展水平的迅速提升，会计已经成为一个规模庞大、需求旺盛 的 “体面职业”，会计高等教育也受惠于此从而欣欣向荣。然而，随着新技术的不断涌现和全球一体化的 不断发展，社会经济活动日趋复杂，对会计高等教育提出了更高的要求。以面向未来的高素质会计人才 培养作为评价标准，现阶段的我国会计高等教育无疑面临诸多挑战。应对这些挑战，我们首先需要解决 以下全局性命题: 如何制定会计高等教育的整体目标，如何实现会计教育、学术研究和会计实践的相互 融合，如何推动专业教育和通识教育的平衡发展，如何理解本土化和国际化的关系等。 长期以来，当教育界谈起高等会计专业人才培养问题时，往往局限于教育界的圈子，孤独地走着一 条相对封闭的道路; 即便提到应用型人才的培养，也往往以想象的实务需求来描述其业界的未来适应性。 在遥远的非洲有一句古老的谚语: 倘若你想走的快些，尽管一人独行; 倘若你想走的更远，则应结伴而 行。会计高等教育若要走的远，而且还要一路走好，独自一人前行显然难以成就。会计教育工作者和会 计工作实践者唯有联跗并萼，黾勉从事，一起思考，共商大计，联合行动，协同创新，方能构建会计高 等教育改革与发展之新天地。 在这方面，美国会计教育界和实务界正在积极地行动起来，采取联动效应，试图制定 “下一代会计 师的国家战略”( AAA ＆ AICPA，2012) ，开辟一条会计高等教育改革与发展之路径。我国会计高等教育 面临的问题既具有全球共性，也具有鲜明的中国特色，因此美国的经验很显然可以作为我们探索的参考， 但同时也需要我们对我国会计高等教育中存在的问题进行实事求是的分析，以提出具有针对性的解决方 案。为此，本文将首先对美国有关各方在推动会计教育改革方面的背景和内容进行评析，然后结合我国 会计高等教育改革与发展的未来趋势，提出一些建议。

　　二、美国会计高等教育的改革探索 ( 一) 背景和机构 2008 年，在美国财政部的审计专业咨询委员会 ( ACAP) 建议下，美国会计学会 ( AAA) 和美国注 册会计师协会 ( AICPA) 共同组建了会计高等教育路径委员会 ( The Pathways Commission on AccountingHigher Education，以下简称 “路径委员会”) 。诚如审计专业咨询委员会在其 “人力资本”研究报告中指 出的，期待着路径委员会抓紧研究会计高等教育的未来构架，同时还要根据包括教育认证和经验学习过 程在内的发展与趋势，考量通过研究生阶段的专业教育以增强学生在会计和审计专业方面的学习质量、 潜在能力和可持续性发展。 审计专业咨询委员会 ( U. S. Treasury ACAP，2008) 建议: 1． 通过不断改进，为会计专业的学生，提供以市场为导向的、动态的课程体系，以适应审计专业的需 要，并帮助新进入行业的学生从事高质量的审计。其中包括: 将现实的商业环境变化迅速地反映在教材之 中，会计课程要适应市场发展的变化，在专业知识、技能和职业道德方面能够适应全球资本市场的需要。 2． 在业内保留一定的少数族裔代表，以便丰富行业人力资本之组合①。其中包括: 从其他学科中招 募少数族裔的学生进入审计行业，各类机构应该积极主动地招募少数族裔的学生，增加少数族裔攻读会 计博士学位的数量等。 3． 为了帮助毕业生胜任未来高质量的审计工作，需要有一支足够的称职的会计教师队伍。其中包 括: 通过公共和私人基金的支持，增加大学里称职的会计教师数量; 增加校际间会计教师的学术 ( 包括 教学和研究) 交流 ( Cross － sabbaticals) ; 建立一种有效的机制，培养既精通会计学术研究、又善于解决 会计实务问题的双料教师，鼓励执业会计师为追求事业而从事学术研究和担任专业教师。 4． 开发和维护与会计专业有关的会计人员和高等教育的数据库。 5． 鼓励美国注册会计师协会和美国会计学会共同组成一个专门委员会抓紧研究会计高等教育的未来构架。 作为对上述建议的积极响应，本着对美国 “会计高等教育的未来”的负责态度，致力于能够深入细 致地开展相关的研究工作，并在从事这项有着非凡意义的调研工作过程中，广泛征求来自教育界、学术 界、执业界、实务界等相关领域的更多意见和建议，由美国注册会计师协会和美国会计学会共同组建的 “路径委员会”，建立了一支强大精悍的队伍，其成员来自: 高等教育界的商学院院长和会计教授 ( 18 人，他们也代表美国会计学会 AAA) ，高级中学教师 ( 1 人) ，会计师事务所合伙人 ( 国际 “四大”代表 4 人) ，管理咨询公司合伙人或 CEO ( 2 人) ，著名企业 CEO、CFO 或内审总监等高管人员 ( 4 人) ，各大 会计职业团体主席或负责人 ( 如美国注册会计师协会 AICPA、管理会计师协会 IMA、政府会计师协会 AGA、拉丁裔财务与会计职业协会、全美非洲裔会计师协会、内部审计师协会、全美会计学州际联合会、 一些地方 ( 州) 注册会计师协会，9 人) ，国际商学认证机构官员 ( 精英大学商学院协会 AACSB，1 人) 。 经过多年的努力，2012 年 8 月路径委员会最终形成并发表了 《会计高等教育路径委员会: 描绘下一 代会计师的国家战略》( 以下简称 《路径研究报告》) 。这份研究报告的出炉，不仅在美国会计教育界和实 务界，而且在全球教育界和实务界，引起了很大的反响，人们可以从中发现，报告所提出的 “路径”可 能预示着会计高等教育改革的未来趋势或方向。 ( 二) 路径和探索 《路径研究报告》研究了美国高等会计专业教育的未来构架，提出了如何在会计研究和实务领域吸引 和保留优秀学生、知识渊博的学者、胜任的从业人员和杰出的领导人的积极建议，设计了一个范围广泛、 开放性强的整合思路。路径委员会在从事这项研究过程中，运用基本原理和推广应用相结合的方法，提 出了一系列的可行性建议。 为了描绘路径委员会所设计的蓝图，探讨会计职业领域目前乃至未来所面临的挑战和机遇是至关重 要的。例如，可以发现，由会计师们承担的解释、处理、审核和报告的事项，其数量和复杂程度正在持 续增加。与此同时，技术进步确实能够帮助会计师们更好地应对新的变化和挑战，技术进步也为来自课 程研发和改善学习环境之诉求提供了重要手段。经济持续低迷，新的挑战不断出现，给会计职业界的持续发展带来了不少困难。路径委员会是在非常困难的经济环境下进行相关的研究并提出报告的，所遇到 的难题前所未有。不过，也正是这些挑战促使路径委员会能够深思熟虑，潜心探索改革路径。 探索伊始，路径委员会首先需要接受这么一个基本前提，那就是，会计师的教育准备应该首先要明 确，在一个现代社会里，会计的总体和清晰的愿景是什么。有关会计专业愿景之考量，有助于路径委员 会在形成研究报告过程中，充分理解会计职业的真正意义。许多会计人员分别在公众公司、私营企业、 非营利组织、政府等机构从事职务不同的会计实务。这些不同的会计职务或岗位，所需的正规教育、培 训、经验和从业资格认证等是有区别的。而且，会计的某些职能还受制于某些州或联邦法律。提供有用 的商业信息，如编制和鉴证财务报表，通过建立信息链为管理和决策制定提供可靠的数据，这其中的挑 战和责任不仅来自会计实务界，同样也来自会计教育界。 《路径研究报告》呈现在人们尤其是学术界面前的一些带有挑战性的建议其实是已经被研讨过的关于 会计教育未来的问题。研究报告撰写人和路径委员会之所以这么做，目的在于引起人们更加关注持续影 响会计行业的变化所在。研究报告最终提出的建议并非针对会计学术或实务的某一个特定的领域，相反， 其目的在于建立一个实现这些未来建议的持续过程，以及能够克服周期性局限的构架和良好关系，以便 维持会计教育与实践之活力。 ( 三) 建议与目标 下面是路径委员会提出的有关会计教育与实践方面的改革建议，以及在每一个建议中所包含的一系 列应予努力的行动目标，为了理解和消化这些内容，笔者随之进行必要的分析和评价。 建议 1: 为师生们和会计从业者，建立一个能够整合会计研究、会计教育和会计实践的，具有目标明 确的、学识精通的专业 ( learned profession) 。 “学识精通”或 “博学”这个词往往是针对牧师、律师、医生、工程师、会计师等职业所提出的一种 专业人才应该具备的素养要求。 “学识”包括: 知识 ( 如专业知识，综合知识) 、伦理、技能和经验等， “精通”则不仅要求知识渊博，能够运用、整合和发展知识，还需要贯通于实践，具有解决实践问题的能 力。应该承认，这样的要求是不低的。 目前存在一种很常见的现象，那就是，会计专业在读学生 “被沉湎于”会计行业内 “流行”的学习 材料堆里，这些学习材料脱离了复杂多变的现实世界，受所学知识的限制，学生们只能通过科研给出的 结果去认知会计实务。此外，与其他行业不同的是，会计从业人员不是会计学术研究的重要消费者或分 享者。其原因是多方面的，例如，大多数会计师在大学教育期间没有受过如何阅读和理解学术研究成果 的训练，会计研究人员也很难获得必要的数据，以解决目前商界所面临的实际问题，学术研究往往在业 界需要解决最紧迫的问题方面没有明确的指向。这种缺乏和谐的现象在大学的其他特殊专业中并不明显， 如医学、工程、法律等，其中比较典型的是医学临床专业的许多研究问题，必须目的明确地以执业界的 问题为导向。为了正视会计研究和实践、会计实践和教育、会计教育和研究之间所存在的这些脱节，更 好地缩短其中的差距，《路径研究报告》提出了如下行动目标: 行动目标 1. 1: 整合以专业为导向的师资队伍，充分投入会计教育、实践项目和学术研究的各个重要 方面。 行动目标 1. 2: 学术研究应该聚焦更多的相关的实践问题。 行动目标 1. 3: 提升会计教育工作者与实务工作者之间交流的积极意义。 行动目标 1. 4: 将会计研究整合到课程教学和实践项目中去。 建议 2: 建立一种机制，为满足教师的未来需要，开放博士研究生教育并在现有的教学计划中实施灵 活的教学法，按照专业使命、会计教育和研究目的之整体要求，探索培养最终学位的备选路径。 种种迹象表明，高质量的常任轨 ( Tenure track) 会计教师的严重短缺是一个现实问题，尤其是在审 计、信息系统和税务方向。这一短缺现象不仅现在、而且将来，对会计教育与会计研究的质量和有效性 均会产生严重的影响。例如，在美国，高等院校培养博士研究生的教育能力正在萎缩，影响了高校的研 究能力，进而影响到从事本科生和硕士研究生教育的师资储备。目前在美国两种情形并存，一方面会计 教师短缺日益严重 ( 按当前全时常任轨教师 full － time tenured faculty 平均年龄测算) ，另一方面会计高等教育领域师资队伍中常任轨单一制度的存在，不可能容纳 ( 招收) 后续更多的博士毕业生，所带来的问 题是，会计教育工作者怎样才能在其未来的会计教育、研究和社会服务方面扮演更好的角色。面向未来， 采取一定的灵活方针和探索新的途径至关重要，这条路径应该是能保持高质量的会计教育的针对性和传 承性，并能促进会计研究生机勃勃。解决这些问题的行动目标如下: 行动目标 2. 1: 允许开发和实施灵活的博士研究生课程内容和方案。 行动目标 2. 2: 可以为会计教育的终端学位和教职升等开辟多种途径。 建议 3: 改革会计教育，使教学得到应有的尊重和褒奖，并作为每个教育机构使命的一个重要组成部分。 会计教育工作者要做好自己的本职工作，应该在其教学、研究、服务中发挥作用，但是由于研究和 服务任务也日益加重，要妥善平衡教学、研究与服务三者之间的关系并非易事。大学之间针对资源和项 目的竞争日益激烈，会计专业课程也与日俱增。尽管如此，对会计教学地位的认识，尚有一些问题有待 解决。建立有效的学习体验 ( 知 Knowing，行 Doing，为 Being) 乃是会计教育工作的重要组成部分，这对 提升会计这样的学识精通专业的价值至关重要，也应该是同行评议、教师发展计划、奖励制度、其他表 彰和激励的依据之一。为了实现这一建议，有关行动目标包括以下内容: 行动目标 3. 1: 增加对教学项目的奖励、表彰，并支持高品质的教学。 行动目标 3. 2: 把教学质量与教师年度考评、升等、常任轨晋升机制等有效地结合起来。 行动目标 3. 3: 改进大学重视教学的态度与政策。 建议 4: 开发课程体系和引人入胜的教学资源，并建立一个有利于分享课程资源的机制，以便提供教 师在确保课程质量方面的发展机会。 会计实务正在迅速发生变化，其全球性的问题日益突出，与此同时，科技发展也产生着显著的影响。 新一代的学生更多的时间是独自一人与现代科技相伴，而且对传统的教学方法越来越难以忍受。但同时， 许多会计课程及其要求依旧固守不变，会计课程体系与核心教学目标之间仍然存在一定的局限性。因此， 关键的教学方案、课程和教学方法应该加以系统的改革。具体而言，所建议的行动目标如下: 行动目标 4. 1: 从会计领域的需求出发去定义其知识体系与结构，这是构建未来会计课程体系之基础。 行动目标 4. 2: 建立面向未来的课程模式。 行动目标 4. 3: 制定指导原则，通过各种职业路径和轮训，为教师的发展提供相应的机会。 建议 5: 提高学校招生能力，吸引具有高潜质和各种才能的生源。 许多学生刚开始对会计的印象是，它是一个狭窄的职业领域，其专业实践几乎仅仅与审计或税务有关。 结果是，由于不了解丰富多彩的会计领域，许多高潜质的学生并没有被吸引到会计专业里来。因此，要大力 宣传会计对社会的巨大贡献和效用，以吸引多种英才加盟会计领域。为此，所建议的行动目标如下: 行动目标 5. 1: 提高学生对会计研究和会计职业发展机会的认知。 行动目标 5. 2: 改革会计专业首门课程的教学。 行动目标 5. 3: 吸引更多的学生进入硕士阶段深造。 行动目标 5. 4: 开发金融知识增进计划。 行动目标 5. 5: 鼓励更有针对性地研究有关阻碍会计行业多样性发展的难题。 建议 6: 建立一种机制，以便收集、分析和宣传有关会计从业人员和会计教师的现在和未来职业市场 方面的信息。 就世界各国的情况来看，要了解有关目前会计人员的从业情况以及将来的需求信息似乎并不容易。 为此，美国正在着手启动这样一项工程，即建立一个能够及时反映会计行业就业和发展能力状况的国家 数据库，并将这些数据与高等教育数据库整合在一起。这个面向未来的数据库应该是开放的。同样地， 有关会计教师的供给和需求状况的信息也应给予必要的关注。为此，所建议的行动目标如下: 行动目标 6. 1: 建立一个能够提供会计专业及其人才需求信息的全国委员会。 行动目标 6. 2: 着手对会计从业人员的未来供给、需求和胜任能力进行研究和规划。 行动目标 6. 3: 着手对高等教育会计教师的未来供给和需求进行研究和规划。 行动目标 6. 4: 提高高中阶段会计知识教育的吸引力。