证券市场会计舞弊行为理论

分类：证券论文发表 时间：2020-07-24 11:01 关注：(1)

　　证券市场内部的资金流转与资金融通较为频繁，企业可以将其作为筹集资金的有效渠道开拓现有经营市场，也可以更好地掌控现有资金带来理想的投资收益。而会计信息可以较为全面地反映出企业的真实财务现状，针对潜藏的风险问题提出相应的预警并辅助投资人做出正确的投资决策，从而实现较为理想的投资效果。本文针对中国证券市场中的会计舞弊行为进行了理论分析，在分析其严重危害的同时试图找到切实可行的解决措施，打造健康、良好的市场环境。

　　关键词：中国证券市场；会计舞弊；理论分析；有效策略

　　我国证券市场至今为止取得的成绩是有目共睹的，这既源自于证券市场良好的生存环境，也与证券工作者的努力密切相关。在此基础上，会计信息披露制度在维护证券市场内部公平性原则，保持持续的公开现状等方面做出了积极的贡献，成为了该市场全面运营的有效保障。然而证券市场在发展的过程中，一些问题与矛盾也日益凸显不容回避。部分公司为了谋求尽可能多的利润，会想方设法地运用各种舞弊手段改变会计信息质量，在一定程度上影响了信息的真实性与相关度，给投资者的投资过程带来了障碍，未能将会计信息的实用价值发挥出来。

　　一、会计舞弊的相关分析

　　（一）压力影响下产生的舞弊行为

　　较大的压力会给公司的经营与管理活动带来直接且巨大的影响，并成为一种隐形的驱动剂促使舞弊行为的产生。1.企业经济压力较大，筹资困难重重企业发行股票的初衷大多与获得高额的利润回报有关，而公司股票的上市则可以带来一定程度的回报，然而企业想要最终发行并上市在审批要求与审批流程等方面，都有着较为严格的规定。证券法规中也明确相关规定：即发行和上市股票的公司必须持续三年保持盈利的状态，而受到整体经济环境萎缩以及不确定的管理效果等方面的影响，真正实现三年持续盈利的企业少之又少，而为了能够最终达成发行和上市股票的目的，企业往往会采取一些舞弊手段遮掩其内部财务工作中的不足，以此实现上市目标。与此同时，股票发行的额度与价格对于公司最终募集的资金数额会产生直接的影响，而股票发行额度较难把控，通常公司会在股票发行价格方面采取相应的措施。例如公司内部通过夸大盈利预测实现目的，而实际结果却与预测数相差甚远。部分公司为了实现其募集资金指标，会想方设法地调整之前的年度会计报表。由于公司为了实现筹资目标而不择手段，导致各种舞弊手段层出不穷，力求达到圈入更多资金的目的。2.上市公司处罚内容多样，导致压力巨大公司在满足上市要求之后仍需谨慎地防止各种处罚的出现，由于产生的处罚可能是由于多个要素组成的，如社会舆论影响下的质疑、谴责以及因管理运营不善、市场经济动态难以把控造成的财务问题、停牌等，都可以涵盖其中。而公司最终发布的年度报告中利润的完成数额如低于预测数20%以上，不仅需要出具正规的解释并对外道歉，还会停止发行公司两年内的配股资格。而中国证监会还会不定期地开展审查工作，以防止公司为了实现其自身目的而出具不真实的盈利预测报告，致使投资者产生较大的投资失误。一旦发现这种情况就会给予较为严格的处罚。由于法规、准则较为严格再加上企业募集资金的动机较为明确且急需获得可观的回报，往往在预测利润无法达成时对会计报表予以调整，想要最大限度地规避风险免受处罚。除此之外，一些证券交易所制定的相关规则与我国的相关法规中也明确了上市公司连续亏损三年需要面对的一些处理结果，如公司暂停股票上市或由于亏损严重而被特殊处理等结果，这些有可能出现的危机也使得一些公司会铤而走险，采取一些舞弊手段调整其会计报表。

　　（二）公司舞弊问题产生的契机

　　1.内控制度的作用无法全面发挥一旦公司内部的各项信息与汇总记录在内部控制制度的制约下得到有效保障，就可以帮助企业以及企业管理人员及时发现隐藏问题与弊病，促进公司实现更大的发展。现阶段部分上市公司的内控工作实施的不是很顺畅，与之相关的问题也较多。由于公司高层管理人员的工作重心与注意力往往投置在利润收益方面，而对于内控制度的建立持有一种较为轻视的态度，导致制度本身存有缺陷且不完整，而过度关注经营而轻视自我防范、管理的状态，也使得内控制度的效果无法有效发挥出来，对于一些有可能出现的舞弊问题也难以控制。2.审计工作存在不足审计工作的开展需要具备一定的先决条件，才能确保该项工作的科学化、有效化实施。首先审计工作需要相对的独立空间开展具体工作。现阶段，审计的独立性受到了多个方面的制约，由于我国的股份有限公司中，大股东无论在资金、实力等方面都有着较高的地位，往往可以凭借自己手中的权限代行职权，最终导致所有者实质上的缺位。在这样的背景下，通过委托事务所开展审查工作，就无法确保审计人员的独立性得到保证，客观、公正的审计结果也无法得到保证。其次，费用收取的科学性不高。审计工作的开展势必与收费制度相关联，现阶段国际上采取的收费标准是按照审计时间的长短确定最终的费用，而中国还未能按照这一标准开展具体工作，由于收益较不合理审计人员也容易出现缩短审计时间、减少审计流程的情况，以此获取适量的经济利益。

　　二、抑制会计舞弊的具体措施

　　（一）完善公司内部控制机制

　　合理、全面的内部控制制度是公司开展各项财务工作实现规范化经济业务往来的基础与保障，公司在开展会计统计工作进行相应核算的过程中可以依照有关规定的要求有序地开展具体工作，最大程度地防止问题与舞弊现象的产生，使得一系列与公司经济活动有关的账簿、报表等时效性较高的信息资料的真实性大幅度提高。不同规模的上市公司都应通过完善公司的治理结构确保内控制度效果的全面发挥。公司内部按照其人员构成与层级分配，尽可能地做到股东、董事、经理各司其职，并通过设立审计委员会发挥内部监管职能。委员会成员应应明晰自身的工作职责，深入了解公司的财务体系架构及内控制度的具体细节并做好公司内部财务报告的监督工作，与此同时，为了发挥该项工作真正的功效，应确保委员会拥有独立的话语权即资金上保持独立。

　　（二）关注会计人员专业素养

　　会计人员专业素养可以反映在两个方面，一是相关工作人员是否具备过硬的专业能力，能够运用自身的专业知识与工作经验解决工作中的各种问题；二是会计人员是否具备良好的职业道德水平，可以在工作的过程中做到廉洁奉公、坚守原则。公司管理人员可针对工作人员现阶段的工作内容与工作现状适当开展专题研讨会、相互交流经验等多样化的教育形式并通过正面的宣导不断提升其政治思想高度与业务素质，在分析重大违法案例、解读相关问题的过程中起到自我反省、自我监督的作用，使会计人员主动按照国家的法规开展各项工作。

　　（三）构建科学的注册会计师制度

　　注册会计师可以较为全面地收集与公司发展相关的经济活动信息和事项陈述的证据，并通过自身的专业能力与分析能力将证据与已经成形的标准进行核对匹配，并将最终得到的客观、真实的结果递交给相关的利益方，在具体实施的过程中财务信息的准确度与可靠性至关重要。正因为注册会计师发挥着越来越重要的作用，因此更应从加强注册会计师审计的自主性，避免由于管理当局施加各项压力而导致的独立性丧失。除此之外，只有不断完善注册会计师审计的法制工作，增强监管水平，才能使会计师的专业水平提升到一个新的高度，在工作中得出正确的判断结果。综上所述，公司管理人员若不正视会计舞弊问题的巨大危害，既会给公司的经营带来隐患，也会对我国证券市场的长期运营与健康发展带来阻碍，导致投资者的投资信心衰败。只有正视问题并积极改善才能减少舞弊现象的产生，实现我国社会经济的良性发展。

　　参考文献

　　［1］范雅丽.上市公司会计造假的案例研究［D］.山西大学，2018.

　　［2］吴敏.对我国上市公司会计舞弊的动机及防范措施探析［J］.中国乡镇企业会计，2018（10）.

　　作者：王学容