用足税收政策促进冶金工业发展

分类：冶金论文发表 时间：2018-09-13 10:59 关注：(1)

　　□姜　敏

　　摘要：冶金工业经历了60多年的高速发展，目前面临着产量增长乏力、环境污染、产业结构升级等诸多问题。选取税收视角，讨论冶金企业如何突破困境、赢得商机：阐述了税收与冶金工业发展的关系，探讨在常规经营、拓展市场、并购重组过程中如何利用税收政策减轻企业负担，砥砺前行。

　　关键词：税收;冶金工业;税收优惠政策

　　中图分类号：F275.2文献标识码：A

　　一、税收与冶金工业发展

　　国家为了实现其职能，凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的手段就是税收。征税的结果就是纳税人生产经营成果的减少，直接影响纳税人再生产投入。宏观层面，国家通过增税，调控过热的经济;通过减税，扶持下行的经济。始于2012年的营业税改征增值税就是政府面对经济下行趋势所采取的税收措施，据报道2016年减税5736亿元，2017年预计减税3500亿元。微观层面，国家通过实施一系列优惠政策，扶持部分行业或项目的发展。

　　冶金工业包括金属矿物的勘探、开采、精选、冶炼、以及轧制成材。黑色冶金工业和有色冶金工业为国民经济各部门提供金属材料，也是经济发展的物质基础。冶金工业经历了高速发展的60多年，目前面临着产量增长乏力、环境污染、产业结构升级等诸多问题。在过往高速发展的阶段，国家没有给予该行业税收优惠政策;现在面临困境，在国家未出台行业税收优惠政策前，冶金行业唯有充分利用一切普惠税收政策，减轻负担，谋求发展。

　　二、用足税收政策减负前行

　　冶金企业在生产经营中需要交纳的税种包括对增值额征收的增值税，对所得额征收的企业所得税，对财产行为征收的房产税、土地使用税、车船税、印花税，以增值税为对象附加征收的城市维护建设税和教育费附加，等等。其中增值税和企业所得税是主要税种，也是节税筹划空间比较大的税种。充分享受税收优惠政策，确保取得足额的进项税额和成本费用，可为企业带来最大的税收利益。

　　1.用足税收政策减轻常规经营负担

　　(1)选择从一般纳税人处购进货物等

　　2016年5月1日，全面推行营改增后，冶金企业购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，只要取得增值税扣税凭证并且没有发生税法规定的不得抵扣的情景，其取得的进项税额即可用于抵扣销项税额。但是，从一般纳税人处和从小规模纳税人处购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产所取得的进项税额差异很大。从前者购进货物(税率为11%的货物除外)，接受加工、修理修配劳务、动产租赁服务，可取得税率为17%的进项税额;接受运输服务、建筑服务、不动产租赁服务及受让土地使用权和不动产，可取得税率为11%的进项税额;受让其他无形资产和接受其他服务，可取得税率为6%的进项税额。从后者购进货物，接受劳务、服务，购买无形资产和不动产，如果取得增值税专用发票，也只能取得征收率为3%或5%的进项税额;若取得普通发票，则没有进项税额可以抵扣。

　　因此，笔者建议，冶金企业应选择从一般纳税人处购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，并确保取得增值税专用发票，避免与小规模纳税人发生大额交易。

　　(2)采取融资租赁方式取得生产设备等有形动产

　　冶金企业在缺少资金又需要购进生产设备的情况下，一是向银行贷款或向其他企业、个人借款购入;二是向经批准设立的融资租赁公司租入。——方案一，企业贷款或借款所支付的利息，按照营改增政策规定不能作为进项税额抵扣。同时，所支付的利息不超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的部分可以在企业所得税前扣除，超过的部分不得扣除。——方案二，企业向融资租赁公司支付的租赁费(含利息)，可以取得17%的进项税额用于抵扣，除进项税额以外的部分还可以在企业所得税前据实扣除。因此，笔者建议冶金企业在缺少资金又需要购进生产设备时应采取融资租赁方式取得生产所需设备。

　　(3)结合税收政策选择正确的用工方式

　　冶金工业在金属矿物的开采过程中，若出现人员不足情况，一是自行在劳务市场聘用人员;二是通过劳务派括废渣、废水、废气。这些废弃物要按照环保部门的要求进行妥善处理，花费大量资金，却未给企业带来收益。同时，为鼓励企业从事资源再生、变废为宝的行业，增值税、企业所得税对资源综合利用的企业都给予了相应的优惠政策。

　　增值税优惠主要是即征即退。依据《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》，对于符合条件企业利用煤炭开采过程中产生的煤层气(煤矿瓦斯)和工业生产过程中产生的余热、余压生产电力，均可享受已缴增值税的100%即征即退优惠;利用采矿中伴生的油母页岩生产符合要求的页岩油，利用工业废气生产高纯度二氧化碳、工业氢气、甲烷，利用废渣生产符合条件的水泥、水泥熟料均可享受已缴增值税的70%即征即退优惠;利用煤矸石生产建筑砂石骨料，利用粉煤灰、煤矸石生产氧化铝、活性硅酸钙、瓷绝缘子、煅烧高岭土，利用煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩生产电力、热力，利用氧化铝赤泥、电石渣生产氧化铁、氢氧化钠溶液、铝酸钠、铝酸三钙、脱硫剂，利用废旧石墨生产石墨异形件、石墨块、石墨粉、石墨增碳剂，利用工业排水(矿井水)、生活污水、垃圾处理厂渗透(滤)液等生产再生水，均可享受已缴增值税的50%即征即退优惠。

　　企业所得税优惠包括3方面。一是税额抵免。若企业购买了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护专用设备并且在生产中实际使用而不是出租，即可从该企业当年的应纳税额中扣减购买该专用设备支付金额的10%(取得增值税专用发票，为不含税金额的10%)，按照扣减后的余额申报纳税;不足扣减的，可以在以后5个纳税年度结转扣减。二是减计收入。企业以共生伴生矿产资源、瓦斯、废水、废气、废渣等《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源为主要原材料，生产出《资源综合利用企业所得税优惠目录》所列产品取得的收入，可以减按90%计入收入总额。三是所得减免。企业从事符合条件工业废水处理项目、钢铁行业干式除尘技术改造项目、有色金属行业干式除尘净化技术改造项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

　　鉴于冶金行业面临需求放缓、资源逐渐枯竭、环保要求提高的问题，企业可将单纯的冶金产业链条延伸到与之相关的资源综合利用领域——既可有效利用冶金生产过程中产生的废弃物资生产新产品，增加产业附加值;又可享受国家给予的税收优惠政策，为产业结构调整减负。3.税收政策助力并购重组集团运营随着对钢铁等冶金产品的需求下降，一些经营状况不好的冶金企业，面临着被注销还是被兼并重组的选择。

　　选择停产注销，注销登记前要缴清以往欠税，还要就资产变卖缴纳增值税，清算所得缴纳企业所得税，土地房产转让缴纳土地增值税、契税等，更为重要的是注销前要经过税务检查，比较繁琐。选择合并重组，则可以避免很多问题。按照营业税改征增值税试点和资产重组增值税政策规定，通过合并方式，将全部资产及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。同时，依据重组业务企业所得税处理相关规定，如果合并行为同时满足以下4个条件，可以适用特殊性税务处理，也就是被合并的企业不用缴纳企业所得税、被合并企业亏损也可由合并企业弥补。

　　需满足如下的条件：

　　一是合并具有合理的商业目的，不是为减少、免除或推迟缴纳税款;

　　二是企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，或者同一控制下且不需要支付对价的企业合并;

　　三是企业合并后的连续12个月内不改变合并资产原来的实质经营活动;

　　四是取得股权支付的原主要股东，在合并后连续12个月内，不得转让所取得的股权。同时，依据企业事业单位改制重组有关契税政策和土地增值税政策规定，对合并中涉及的土地、房屋，免征契税和土地增值税。

　　因此，笔者建议对于经营不善的冶金企业，应选择被合并的方式，既可保证企业存续、获得规模效益，又可避免注销带来的各税种缴纳和清税、税务检查等问题。

　　三、结束语

　　经历了60多年的高速发展，目前冶金工业面临着产量增长乏力、环境污染、产业结构升级等诸多问题。冶金企业用足税收政策，有助于企业减负，从而突破困境、赢得商机，促进冶金工业发展。

　　参考文献：

　　[1]王兴艳，李丹.中国钢铁工业发展形势展望[J].冶金经济与管理，2016(1).

　　[2]去年“营改增”减税高达5736亿2017年税收情况预测分析[EB/OL].中商情报网，2017-03-13.

　　[3]财政部和国家税务总局相关文件.(作者单位：辽宁税务高等专科学校，辽宁大连116023)