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期刊目录网财会论文发表2011-02-25 09:33关注(1)

会计确认及其计量的再认识
　　——兼论会计环境对会计确认及计量的影响
　　袁家荣
　　湖南衡阳财经工业职业技术学院湖南衡阳421002
　　[摘要]会计理论研究始于会计假设、会计目标。会计确认、会计计量构成会计基本理论体系之要件，是会计核算之基石。会计环境对会计确认及计量的影响从来都是会计基本理论研究的对象，在整个会计行为中起导向作用，需要会计人员做出职业判断，祈望提供的财务会计报告真实、客观、精准。
　　[关键词]会计确认会计计量会计环境逻辑设计
　　会计作为人类社会的一项基本实践活动，其产生、存在与发展都要依赖于特定的环境。会计理论研究无论是以会计假设，还是以会计目标为出发点，会计基本理论体系都包含会计确认与计量这一基础环节。财务会计作为经济管理一个信息系统，它其实由确认、计量、记录和报告四个要素组成，会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程；确认和计量需要会计人员的专业判断，在整个会计行为中起导向（决策）作用。
　　一般来说，每一次交易与事项发生，若能做出正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复式薄记原理，恪守企业会计准则，契合财务报告框架，就能保证财务信息的可靠与相关，并有足够的透明度。
　　实践中的会计确认与计量是受诸多会计环境影响的，其原因在于会计环境是会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和。美国会计学家乔伊和缪勒把对于会计发展有直接影响的环境因素较详细地归纳为以下12个方面:(1)法律体制；(2)政治体制；(3)企业所有权性质；(4)企业规模及复杂性的差别；(5)社会气候(指人们的观念态度等)；(6)企业管理层及金融界通晓会计的程度；(7)立法对企业的干预程度；(8)特定会计立法的存在；(9)企业革新的态度；(10)经济发展的阶段；(11)经济增长的模式；(12)专业教育和职业组织的状况。本文拟就会计环境对会计确认及计量的影响作些探索，讨教于同仁。会计环境对会计确认、计量所产生的影响大体表现在：
　　一、政治法律环境对会计确认与计量的影响
　　（一）不同政治体制下政府的管理和要求所带来的影响
　　在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少甚至没有企业财产的私人所有权。例如企业没有土地所有权，在单一公有制经济下也不需评估确认土地使用权。在改革开放引进外资、合资入股时，才会产生将土地使用权作为一项重要“无形资产”进行确认与计量。也是缘于政治环境的差异，对于使用土地的有偿支出，在私有制国家称为“地租”，在我国则确认为土地使用权。比如德、法等欧洲大陆国家，会计原则和会计制度受法律影响很深，关于企业会计和财务报告的规定往往直接被列为公司法或商法的组成部分；而在英、美等实行普通法的国家，一般不通过立法来具体规定会计原则和制度。为政治服务的法律与会计自然是密切相关的，所以一个国家的政治制度、政治倾向和所处的政治环境都必然对会计的模式、准则乃至具体制度产生影响。
　　（二）政府制定法律、法规、规章及所执行的政策带来的影响
　　政府通过立法可能直接影响会计的发展，这包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等。比如我国对国有资产监督管理、保值增值方面的法规直接涉及国有资产，是确认为股权还是债权，以及如何计量等问题。又如，英美法系的国家在法律上强调“实质重于形式”，因而就要求对融资租入的固定资产予以确认与计量，对库藏股份则不予确认纳入股本；而在强调“形式重于实质”的大陆法系国家则反之。
　　二、经济环境对会计确认与计量的影响
　　经济环境的快速变迁引发了现代会计理论和实务的两大难题：通货膨胀会计和衍生金融工具会计。解决这两个难题首先需要突破会计确认与计量问题，包括确认与计量原则的松动和单个要素的确认与计量。
　　（一

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