固定资产投资项目竣工财务决算

分类：财会论文发表 时间：2020-07-07 11:19 关注：(1)

　　固定资产投资项目初步设计作为工程项目实施及竣工财务决算审计的依据，其文件编制质量直接影响项目竣工财务决算审计。本文通过对固定资产投资项目竣工财务决算审计问题的梳理，归纳总结产生问题的原因，提出初步设计阶段在工艺设备、建安工程、投资概算等方面需重点关注的工作和适当改进的措施，提高初步设计报告编制质量，降低项目实施、决算审计和竣工验收风险。

　　关键词：固定资产投资项目；竣工财务决算审计；初步设计

　　固定资产投资建设项目前期工作对于项目决策、建设实施、运行管理起着重要作用，主要包括项目建议书、可行性研究报告以及初步设计报告。其中，初步设计报告作为前期文件中的最后一个环节也是最重要的一个环节，报告的编制内容和范围、编制深度和质量直接影响着工程项目的范围、投资控制和竣工财务决算审计问题。本文基于某大型军工企业集团“十三五”期间近百个固定资产投资建设项目竣工财务决算审计情况，对审计问题进行梳理，归纳总结问题产生的原因，旨在提出在初步设计报告编制阶段为了减少审计问题需要重点关注的工作和适当的改进措施，提高报告编制质量，降低项目实施、决算审计和竣工风险。

　　1固定资产投资项目竣工财务决算重点

　　固定资产投资项目竣工财务决算审计是在项目正式竣工验收之前由审计人员依据相关会计准则、审计制度对项目竣工决算准确性、客观性、合法性及其已实现的经济效益、社会及环境效益进行的检查、评价及鉴证工作，一般审计重点包括：项目招标投标执行情况审计；项目调整合规性审计；项目建设超标准、超规模、超概算投资等问题的审核；工程价款结算复核审计；对大额自制设备成本费用审计；项目竣工财务决算金额的正确性审核；项目竣工财务决算资料的完整性审核；项目建设过程中存在主要问题的整改情况审核等。[1]

　　2初步设计报告对固定资产投资项目的作用

　　固定资产投资建设项目初步设计是依据项目建议书、可行性研究报告和城市规划部门审定的规划设计方案而编制的设计文件，是确定建设项目投资额、编制固定资产投资计划、控制施工图预算、考核设计经济合理性和建设成本的依据。作为投资计划、工程招投标、材料设备供货、施工审查、项目审计的依据，初步设计和初步设计概算是固定资产投资项目前期评审的核心内容，对提高投资项目的效益水平，保证建设项目科学决策、科学施工意义重大，在固定资产投资中发挥核心作用。[2]

　　3固定资产投资项目竣工财务决算审计的主要问题

　　固定资产投资项目具有唯一性、一次性、产品固定性、建设要素流动性、系统性、风险性等特征。在项目财务决算审计和竣工验收过程中遇到的问题既有共性又具特性，经过对某大型军工企业集团“十三五”期间近百个固定资产投资建设项目典型问题的统计分析，提出初步设计阶段需要重点关注的工作内容和适当的改进措施。（1）建设周期超期问题。据统计46%的项目在竣工审计或验收中披露了建设周期超期问题。拖期原因主要集中在征地及建安工程手续办理、非标工艺设备实施以及工艺技术需求变化等方面。除在前期论证阶段加强项目周期的客观科学估算外，尤其在初步设计阶段深化工艺设备和建安工程的方案论证工作，降低项目超期的风险。（2）工艺设备问题。竣工审计和验收中提出的问题主要集中在大型非标工艺设备技术指标调整、工艺设备费用调整、安装地点调整等方面，分析其原因除在调研选型阶段考虑不够深入细致外，还存在因工艺需求变化引起设备指标和价格变化，工艺路线和流程变化导致安装地点调整、增加设备安装投资等情况。（3）建安工程问题。竣工审计和验收中提出问题主要集中在工程建设方案调整、统筹建设内容分摊原则不清晰、工程量计算不合理、因涉密工程修改招标方式等方面，分析原因主要在设计阶段对工程特殊性考虑不全面、工程单项设计不细致甚至漏项、工程量测算不准确等。（4）建设资金问题。主要集中在建设单位管理费超支、概算外不合理支出、项目统筹分摊资金依据不充分、建设资金结余等问题，分析原因主要在项目管理经验不足，统筹建设分摊方案不够细致全面，建设项目实施、资金支付、过程监督及验收的全流程管理思路尚未建立。

　　4军工固定资产投资项目初步设计报告改进建议

　　通过以上固定资产投资项目竣工财务决算审计问题产生原因的分析，建议在项目初步设计阶段对其在细化工艺设备技术方案、深化建安工程方案设计、科学编制初步设计概算等方面重点关注并做出改进。

　　4.1细化工艺设备技术方案

　　固定资产投资项目工艺技术方案是初步设计报告的重点内容，固化的工艺技术方案是项目实施周期、设备选型、控制投资的基础，项目建设主要为工艺目标的实现服务，初步设计是在可行性研究报告确定的工艺路线基础上，细化落实各项工艺设备指标、价格以及工艺设备对建安工程的动力需求，预判设备实施周期和可能出现的实施风险等。1）采用仿真技术，优化前期工艺方案。工艺方案的准确性，决定了土建配套方案的准确程度及投资变化程度。利用仿真技术对项目建成后投产使用状况进行模拟，更直观的明确对工艺流线、设备配置等建设内容的需求，提出清晰、明确、优化的工艺方案，从源头减少建设风险。2）注重非标工艺设备风险识别和标准设备的调研选型论证。为避免非标工艺设备的经费超支、实施规范性等问题，初步设计阶段加强非标工艺设备的论证和调研选型工作，对非标技术方案和价格组成等要素组织必要的专家评审，降低实施风险；对于标准工艺设备应深化论证，避免出现个别试验、检测设备在报告中只有组成清单等简单内容，不具备初步设计阶段的深度要求。3）细化调研内容，考虑设计方案的兼容性。同类设备若生产厂家的不同，基础形式、配电、通风、供水等的需求均有差别。初步设计阶段为满足设备后期正常运行，需要提前考虑土建设计方案满足主流设备运行的需求，避免后续设备确定后土建方案大幅修改，造成投资概算与实际投资偏差较大。

　　4.2深化建安工程方案设计

　　土建设计方案除满足工艺生产的需求、各项规范要求外，还需满足建设区域的地方法律法规，在初步设计阶段落实各方要求是避免在后期实施中变动过大、影响项目建设的前提。1）对于项目建设地点位于地形地貌复杂地区，应根据实际情况细化选址、初勘内容，避免后期方案过多变化。尤其在沿海地区或地质结构复杂地区，基础遇到防腐蚀、砂土液化、溶洞等问题，追加基础费用及措施费较多，将会造成初步设计概算与实际投资偏差较大。2）前期制约设计条件如环境影响评价、安全影响评价、职业安全评价、职业卫生评价等内容应尽早确定，并对上述评价中提出的修改内容应在初步设计方案中予以落实。如某项目的环境影响报告表中要求厂区内设置存储消防事故用水水池，但建设区域位于成熟科研生产区，区域内已有建筑物密集、管网庞杂，水池的建设位置需统筹考虑，建设消防事故池对建筑物内原有管线发生干涉，消防事故用水需要由专用管网引至事故池等。此类内容影响投资较大，需在设计之初统筹考虑，否则将造成初步设计概算与实际投资偏差较大。3）为了控制投资并避免漏项，在不同的使用功能需求下，需要满足的设计条件不同，不同地区的定额不同，限额设计需要在纵向比较同类型、同地区建筑物的各方投资后给出合理的投资范围。部分项目为了节省投资提出限额设计，降低前期需求，待实际实施阶段，将需求明确后发现原需求不能满足功能目标的实现，后期修改使用需求，使得限额设计失去意义，而且与初步设计内容不符，造成初步设计概算与实际投资产生较大偏差。

　　4.3科学编制初步设计概算

　　据分析，初步设计阶段影响投资的可能性75%-95%，施工图设计阶段影响5%-35%，施工阶段影响5%以内。因此，初步设计阶段投资概算编制对项目投资控制起到非常关键的作用。1）合理考虑动态因素,科学设置弹性系数。由于初步设计受到外部条件的限制,如工程地质、物资采购、供货价格、设备材料的供应等变化,加之主观认识的局限性,往往会造成施工过程中的局部变更,由此引起对造价的改变,但这种正常的变化在一定范围内是允许的,在编制工程概算的过程中应考虑到各种因素的动态变化,包括材料的价格、定额、利息等的时间变化因素,科学设置弹性系数,更符合实际地编制概预算。在项目实施过程中加强全面监管,及时掌握工程的进展情况和实施过程中建设规模变更、建设标准变更等情况,确保工程投资资金的合理使用,使工程概算变动在合理范围之内。2）积累经验，加强初步设概算审查，提高概算编制质量。概算编制的经验来源于工作实践和知识积累，为了提高概算编制质量，平时工作中一定要加强概算编制资料收集整理及经验的积累与总结，尤其对已完工工程的数据进行归类统计，并从中总结出各类经验数据，用于概算编制和对概算编制结果的校验；同时可以组织技术经济专家对概算进行专业性审查，提高编制质量。

　　5结语

　　固定资产投资项目初步设计报告作为工程实施最重要的前期依据文件，报告的编制内容和范围、编制深度和质量直接影响着工程项目的范围、投资控制和竣工财务决算审计问题，初步设计阶段应严格遵循法律法规的要求，在细化工艺设备技术方案、深化建安工程方案设计、科学编制初步设计概算等方面重点关注并做出改进，保障固定资产投资项目建设的科学性，减少项目建设问题的发生，高质量高效率的完成项目建设。

　　参考文献：

　　[1]《国防科工局军工项目财务决算审计管理办法》（科工财审[2012]1191号）

　　[2]陈礼义、何继志.《初步设计审查在政府投资项目前期评审的作用、要求、方法和要点》中国工程咨询2006年第12期

　　作者：常健 史建中 蒋洁 李吉甫