三大财务报表的内在关系

分类：财会论文发表 时间：2020-10-14 10:38 关注：(1)

　　三大财务报表是对企业的财务状况从不同的视角进行相关反映，对其所存在的内在关系做进一步的探究可促进使用者更为全面清晰地解读财务报表。本文将以此展开讨论，对三大财务报表的内在关系内涵展开进一步的研究。

　　关键词：财务报表;四表一注;企业

　　《企业会计准则第30号——财务报表列报》准则中规范的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，同时现金流量表又有专门的第31号会计准则进行规范，第30号准则对财务报表列报的相关要求也适用于现金流量表，30号准则和31号准则对财务报表列报进行了基础性和原则性规定，共同构成了财务报表列报的基本要求，准则同时强调，企业应当遵循其他会计准则中对特殊性科目或项目的列报要求。财务报表是对一个企业的财务状况、运营成果和资金流量的结构性及综合性反映，通常一套完整的报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注，即“四表一注”，财务报表列报是以持续经营为基础编制的，除了现金流量表以收付实现制编制外，企业应当以权责发生制编制其他财务报表，权责发生制原则下，当某项目符合财务报表要素的定义和确认标准时，企业应当进行确认，并在报表中加以反映。本文从最核心的三大主表入手研究，揭示三大主表之间的内在关系，以发现其相互之间的内在关联性，从单个报表来看，资产负债表反映的是截至一个静态时点上的资产负债及权益状况，利润表是一个动态时点上的经营成果，而现金流量表则是企业运营过程中货币运行的一个过程体现，三张报表各守其责，通过不同的角度来展示一个企业的全业务链运营状况，共同反映一个企业完整的价值链结果。但是，此三个外表看似相对独立的报表，却有着不可分割的内在紧密关联性，彼此之间相互依存、相互反映，有着“我为你生、你为我而存在”的不可分割性。比如当一个企业以现销方式向客户销售一批商品，在满足收入确认条件时，企业的会计分录为：借：银行存款贷：营业收入—主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额同时结转对应的商品成本，分录为：借：营业成本—主营业务成本贷：库存商品这笔销售实现的业务中，“银行存款”会列报于资产负债表中的“流动资产”项目下，“营业收入”会列报于利润表项下的“营业收入”中，现金流量表中，此笔业务列报于经营活动“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，而结转的商品成本，则分别列报在资产负债表流动资产项目下的“存货”中作减少，营业成本列报于利润表的“营业成本”中作扣除，而在现金流量表中，营业成本中付现部分的变动成本中涉及的材料、人工成本、制造费用等，依类列报在经营活动“购买商品、接受劳务”和“支付给职工以及为职工支付”的资金项目中，通过上述一个销售业务的案例过程展示，已将三大财务报表的内在关联性体现得非常清晰，可以说，一个企业的任何一项业务的发生，最终都将归集于这三个报表中的某个科目或某个项目之中，同时，不同经济性质的业务，会匹配对应到相应的资产负债表、利润表及现金流量表科目或项目上，如现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中营业收入×(1+13%)+(应收账款/票据期初余额－应收账款/票据期末余额)+(预收账款期末余额－预收账款期初余额)－计提的应收款项坏账准备期末余额”，这个关系公式将三个报表之间的内在关系更直接地表达出来，这对于财务人员编制财务报表有着极为重要的启示与帮助，并能通过相关数据的关联验证，检查出相关财务报表数据的准确性。在一个公司的运营过程中，可以分为“经营活动”和“投筹资活动”，在经营活动中，可以进一步分类为“销售商品、提供劳务的经营活动”和“与经营活动相关的生产性投资活动”，在“投筹资活动”中，可以分为“筹资活动”与“金融市场的投资活动”。30号会计准则将资产与负债分类为“流动资产”与“非流动资产”“流动负债”与“非流动负债”，流动资产的划分标准是预计在一个营业周期中变现、出售或耗用，除此之外是非流动资产；而流动负债与非流动负债的划分类似于资产类。一个企业除了正常的主营业务外，还会涉及金融性质的投资与筹资活动，如一个企业经营活动产生的现金不能满足企业周转使用时，需要临时向金融机构或其他第三方进行融资，以满足生产经营之需。同样，当一个企业经营积累了较多资金，超出经营周转所需时，为了避免资金闲置，会对多余部分闲置资金进行一些短期性的金融性投资，如购买国债、在二级股票市场进行短期股票买卖以赚取价差，这些都是企业的金融性投资行为。所以，既然企业存在这些业务，那么相应资产与负债也将涉及经营资产与金融资产、经营负债与金融负债，在资产负债构成中，如何区分经营资产与金融资产、经营负债与金融负债，笔者认为，金融资产通常具有下列特征：(1)不计利息的资产为经营性资产，否则为金融资产。(2)短期性以市场利率计息的票据为金融资产，无息为经营资产。(3)公允价值计量且随时准备出售的短期权益性投资是金融资产，长期持有不以赚取价差为目的的权益性投资是经营性资产。(4)公允价值或摊余成本计量的短期债权类投资为金融资产。(5)短期性债权类投资产生的应收利息是金融资产，属于金融资产的应收股利通常是短期权益类投资所产生的。(6)因会计准则与税收政策不一致产生的递延所得税资产属于经营性资产。同样，经营负债与金融负债的区分具有以下几个特征：(1)通常，以支付利息为代价的负债是金融负债。(2)一年内到期的短期借款、超过一年及一年以上的长期借款和应付债券为金融负债。(3)以公允利率计算利息的短期应付票据为金融负债，不计算利息为经营负债。(4)应付股利通常归为金融负债。(5)应付利息是金融负债。(6)递延所得税负债属于经营负债。通过对资产负债的区别分类后，以下分别从六个方面将资产负债中的科目或项目与利润表、现金流量表中的相关项目进行关联论述，以帮助我们在日常实务工作中能够灵活运用。

　　1流动性经营资产与利润表、现金流量表之间的关联关系

　　短期经营资产包括库存现金、银行存款(此处专指经营活动产生的)，应收账款、应收票据、合同资产、预付账款、存货、其他应收款、持有待售资产、一年内到期的非流动性资产。这些科目匹配对应到利润表经营损益项目中，主要有营业收入(含主营和其他业务)、投资收益、其他收益、资产处置收益、营业外收入。又匹配对应到现金流量表经营活动产生的现金流量项目中，即销售商品收到的、提供劳务收到的、收到的相关税费返还和收到的其他与经营活动有关的现金。

　　2金融资产与利润表、现金流量表之间的关联关系

　　金融资产通常包括银行存款(此处专指非经营活动产生的)、交易性金融资产、衍生金融资产、债权投资、其他债权工具投资、其他权益工具投资、应收利息、应收股利。这些科目匹配对应到利润表金融损益项目中，主要有投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益、信用减值损失。又匹配对应到现金流量表筹资活动产生的现金项目中，主要有发行债券收到的、取得借款收到的、吸收投资收到的和其他筹资活动收到的现金。

　　3长期经营资产与利润表、现金流量表之间的关联关系

　　非流动性经营资产通常包括固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、开发支出、商誉、递延所得税资产。这些科目匹配对应到利润表经营损益项目中的投资收益、资产处置收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。又匹配对应到现金流量表投资活动项目中，主要有收回投资收到的、取得投资收益收到的、处置固定资产收到的、处置无形资产收到的、投资所支付的、购建固定资产所支付的、购买无形资产所支付的及收到或支付其他与投资活动有关的现金。

　　4流动经营负债与利润表、现金流量表之间的关联关系

　　主营业务产生的经营性流动负债主要指合同负债、应交税费、持有待售负债、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收账款，这些科目匹配对应到利润表经营损益项目中，主要有营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、税金及附加、资产减值损失、所得税费用、营业外支出。又匹配应对到现金流量表经营活动项目中，主要包括购买商品支付的、接受劳务支付的、支付给职工的、为职工支付的、支付的各项税费及支付其他与经营活动有关的现金。5金融负债与利润表、现金流量表之间的关联关系金融负债主要指计息性短期借款、带息应付票据、交易性金融负债、计息性长期借款、金融负债产生的应付利息、应付债券、应付股利和长期应付款。匹配对应到利润表的金融损益项目中，主要有财务费用、汇兑收益、公允价值变动收益、信用减值损失、营业外支出。与现金流量表中的筹资活动相关，匹配对应的项目有偿还债务支付的、支付利息支付的、分配股利支付的及支付其他与筹资活动有关的现金。

　　6经营性长期负债与利润表、现金流量表之间的关联关系

　　主营业务产生的经营性长期负债主要是指递延收益、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他经营性非流动负债。这些科目匹配对应到利润表经营损益项目中，主要包括管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失、所得税费用、其他收益、营业外收入、营业外支出。其匹配到现金流量表经营活动项目中，即购买商品支付的、接受劳务支付的、支付的其他与经营活动有关的现金。

　　7结语

　　他山之石，可以攻玉，触类旁通，举一反三是一个财务人员应有的职业素养，本文通过对经营资产、金融资产、经营负债、金融负债的论述，把每一个分类中涉及的科目或项目，对应到利润表与现金流量表相应的项目中。通过匹配对应，不难发现，每一笔业务的发生，通过会计语言的记录，最终会进行分门类别的统计与归类，使其各居其位，共同构建一个科学严谨的报表体系，从不同角度展示一个企业的财务状况、经营成果与现金流量。

　　参考文献

　　[1]刘锦萍.试析准则修订对三大合并财务报表的重大影响[J].现代国企研究,2017(10).

　　作者：张杰