财务报表粉饰识别与防范策略

分类：财税论文发表 时间：2020-11-10 09:35 关注：(1)

　　全球经济水平不断提高，信息技术日益发达，因为受到各种因素影响，财务报表粉饰状况越为严重。展现真实经济状况是会计的基本职责，会计信息反映出的信息是引导社会资金流动的方向，而财务报表作为会计信息传递的载体，很容易产生企业暗箱操作的现象。本文就结合财务报表粉饰行为动机，重点分析财务报表粉饰带来的弊端，根据财务报表粉饰常用方法，提出财务报表粉饰的识别与防范策略，具体如下。

　　关键词：企业；财务报表粉饰；识别；防范策略

　　市场竞争逐渐加剧，对企业信息披露要求日益升高，财务报表粉饰行为已经成为国内外重点打击的现象。从目前情况来看，因为受到人为操纵、信息失真等因素影响，给企业发展带来一定阻碍。怎样才能有效识别和防范财务报表粉饰问题，是长期以来相关部门需要重点处理的内容。

　　一、财务报表粉饰行为动机

　　（一）减少纳税

　　税收是国家财政收入的重要来源，企业所得税一般会展现在会计利润上，通过纳税调整，把会计利润调整成企业需要缴纳的所得额，之后乘以对应的税率，得出的结果就是应缴税额。所以，财务会计中利润多少将会给企业纳税带来一定影响，部分企业为了能够减少纳税，一般会对财务报表中数据进行粉饰，或者编造假的财务数据，隐瞒企业实际会计利润，从而实现减少纳税。

　　（二）便于绩效考核

　　对于企业来说，财务指标通常是经营业务考核的重要指标。利润水平会给企业经营者基本工资、福利等带来一定影响。部分企业经营者出于对自身利益的思考，粉饰财务报表，而会计人员也要承担一定职责。会计人员是经营者下属，需要按照上级指令工作，不具备对企业经营者的监督管理权限，诸多情况下比较被动，无奈进行财务报表粉饰。

　　（三）责任推卸

　　首先，在新会计制度全面推行的环境下，大部分企业在粉饰财务报表过程中，把职责推卸给新会计制度。其次，企业临时更换管理人员，在离任审计过程中，将会产生诸多问题，新上任的管理者为了推卸责任，一般会清查陈年旧账。此外，在企业管理者存在经济纠纷的情况下，企业也会粉饰财务报表。如调整企业利润数额、修改经费支出等。

　　（四）优化财务指标

　　企业通过粉饰报表，优化企业的财务状况，使资产负债表的财务指标得到明显改观，使其对潜在投资者具有更大的吸引力，同时规避各种借款限制。

　　二、财务报表粉饰带来的弊端

　　（一）会计从业人员方面

　　对于会计工作人员来说，诚信是最基本的道德理念，粉饰财务报表与会计人员职业操作标准相背离，将会引发社会群众对会计信息真实性的质疑，影响会计人员信誉度。在这种情况下，使得会计人员工作形象受到损坏，不但不能促进会计从业人员的稳定发展，也会给整个会计行业发展带来不良影响。

　　（二）企业经营发展方面

　　财务报表作为企业领导者制定发展决策的参考依据，而粉饰后的财务报表将不能真实展现出企业实际经营状况，其财务数据也缺少真实性，导致领导者制定决策失误，让企业遭受严重的经济损失。企业为了实现稳定发展，仅仅依赖于做假账是不可能实现的，只有加强企业管理，保证产品质量，才能给企业长效发展奠定良好基础。

　　（三）市场经济秩序方面

　　真实、完整的财务信息，对维护社会市场发展秩序有着重要意义。粉饰后的财务报表将会造成财务信息失真，不能展现一个企业实际经营状况和发展水平，容易造成国家对当前市场经济发展情况的错误判断，扰乱市场发展秩序，影响宏观调控效力。

　　三、财务报表粉饰常用方法

　　（一）资产重组

　　对于企业资产所有者和管理者，对企业资产分布情况进行重新分配和调整，属于资产重组，其目的在于优化企业资产结构，调整企业资产框架，实现战略转移。在市场经济背景下，资产重组是资产重新配置的重要内容，资产重组本身对企业发展有着推动的效果。但是，资产重组在当前应用随意，部分企业把资产重组当作粉饰财务报表的工具，大部分上市企业之所以可以在短时间内转亏为盈，主要原因在于资产重组。资产重组中最为典型的使用方法就是资产置换，也就是用优质资产或者现金换取上市企业劣质资产，这是资产重组中广泛采用的一种方法。

　　（二）关联交易

　　随着企业经营规模逐渐扩充，关联方交易量也随之升高，通过关联交易实现利益调节，具体展现在以下几个方面：通过高于或者低于市场价格的方法开展购销业务，虚构经营业务，人为调节主营业务收入，通过高息或者低息促进资金往来，调节财务费用，采取旱涝保收等方法委托经营，提高企业经济效益，以平衡管理费用，或者分摊共同费用实现利益调节。

　　（三）虚拟资产

　　作为企业中一种特殊资产，虚拟资产无法给企业创造直接经济效益，通常是由财务人员进行自主判断，因此容易被当作一种粉饰财务报表的工具。虚拟资产可以给企业操控利润提供条件，也就是通过递延摊销、少摊销等方法降低经济损失影响，实现利润增加。利用虚拟资产进行利润调节的主要特点在于，虚拟资产可以通过人为操作的方法来增加利润。要想对虚拟资产进行鉴别，需要从核查各类资产明细报表入手，关注财务报表中附注的虚拟资产确认和摊销会计政策，特别是本年度增加和没有正常摊销的项目，一旦发现人为操作，及时应对处理。

　　四、财务报表粉饰的识别与防范策略

　　（一）识别方法

　　1.不良资产剔除法。在使用不良资产剔除法时，一方面需要把不良资产总额和净资产数额进行对比，如果不良资产总额大于等于净资产数额，则表示企业持续经营能力存在问题，或者说明企业在之前几年人为夸大效益，产生“资产泡沫”。另一方面，把当期不良资产增加数额与增加幅度和当期利润总额的增加额与增加幅度进行对比，如果不良资产增加额和增长幅度大于利润总额的增加额和增长幅度，则表示企业当期财务报表中存在数据造假现象。2.关联交易剔除法。倘若企业营业收入和利润大部分源于关联企业，会计信息使用者将会把工作重心放在关联交易定价政策上，评估企业当前是否可以通过不等价交换的方法和关联交易产生的交易信息进行粉饰，关联交易剔除法的延伸使用在于，把上市企业会计报表和其母公司编制的合并财务报表比较分析，如果母公司合并财务报表总额小于上市企业利润总额，则表示母公司利用关联交易的方法把利润粉饰在上市企业中。3.异常利润剔除法。异常利润剔除法也就是指，把其他业务利润、投资收益、补贴收入等内容从企业利润总额中剔除，对企业利润来源情况进行评估和调查。在企业通过资产重组方式调节利润时，产生的利润则可以在这些科目中展现，这种情况下，通过采用异常利润剔除法能够及时识别出是否存在财务报表粉饰现象。

　　（二）防范策略

　　1.建立合理的分配制度。通过构建合理的分配制度，能够对管理人员进行激励，企业管理层人员愿意把更多的精力和时间放在工作上，通过提供充足报酬来激励，满足激励要求。粉饰财务报表是为了能够美化企业实际绩效，其本质属于一种趋利性为，如果能够建设让企业领导收益和企业长期绩效结合的分配制度，能够刺激管理层更加关注企业实际经营状况，对企业管理状况进行优化和比较，评估企业各项计划在实际执行中的差异，把信息反馈给企业领导。这样不但能够保证工作效率，也能带动工作质量提升，引导企业更好发展，舍弃粉饰财务报表思想，削减财务造假动机。2.构建内部监控机制。当前，大部分企业，尤其是上市企业，主要由股东、控股股东等部分组成，股东为了自身利益，一般会通过控制董事会、管理层来完成利益目标，监事会无法对董事会、管理层进行全面监督，使得企业监控失效。为了增强企业监事会监管职能，需要适当增加监事会聘任、监督、解聘执行董事的权责，便于监事会对执行董事工作情况的监管，行使监管职责。企业内部审计工作人员和审计委员会一同归属监事会直接领导，对监事会负责，保证企业内部审计部门的独立性和威严性。由监事会负责招聘、解聘会计师事务所的审计工作，防止企业股东、实际控制人对会计师事务所造成干扰，影响审计工作效果。从制度角度来说，需要建立独立董事评估、监管、激励制度，提高独立董事参与企业内部控制活动的动力。3.加强外部监管。完善证监会、税务、财政等部门外部监督管理机制，证监会需加强对上市企业监督管理力度，对企业内部控制体系建设、对外信息披露机制建设、并购重组业务等严格把控，减少企业违规收益，增加企业违规成本。税务部门需要加强企业稽查管理，对企业偷税、漏税等行为进行有效控制，一经发现严肃处理。金融机构需要对企业银行贷款情况进行控制，对企业存在的重点资金问题及时反馈给其他部门，通过建立多部门联合监督管理平台，及时公布各部门掌握信息，提高企业信息的公开度和透明度。

　　参考文献：

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　　[2]许倩.财务报表粉饰行为及其防范策略[J].山西农经,2019(11):136-137.

　　[3]周安琪.非财务信息视角下企业财务舞弊的识别与防范———以万福生科为例[J].商业会计,2019(11):60-63.

　　作者：张成成