财务报表附注在财务报表的影响

分类：财税论文发表 时间：2020-11-11 10:26 关注：(1)

　　财务分析主要是对财务会计报告进行分析和评价，从中找出有用的信息，以便用户决策时参考，从而提高准确性。由于会计报表在反映单位信息方面的局限性，财务分析人员很难发现能够满足社会各方面需求的财务信息。本文以会计理论为基础，结合实际业务中的相关问题，分析了会计报表附注对财务分析的影响，并通过实际案例加以说明。

　　关键词：财务分析；财务报表；会计报表附注

　　财务报表附注基本上补充了财务报表中未披露或未详细披露的内容。财务报表附注提高了会计信息的相关性和可靠性，提高了各单位之间信息的可比性。在不同的部门，财务报表的不可分割性，为报表用户提供了财务概况。单位的业务结果和现金流量，通过对财务报表的仔细分析，可以发现问题，从而避免出现问题。

　　一、财务报表附注的形式

　　１．括弧说明它经常被用在财务报表正文中提供更多的资料，因为它直接将这些资料纳入财务报表正文，使这些资料比其他形式的资料更为可见，更不可能被忽视，其缺点是篇幅太短。２．尾注说明这是附注说明的主要形式，通常适用于需要进一步澄清的问题。３．脚注说明位于财务报表下方，例如可以说明商业公司的汇票和租赁固定资产的原始价格列为资本资产的原始价格的情况。４．补充说明一些无法列入财务报表正文的详细分析数据，可在单独的补充报表中列出，例如以补充报表的形式体现，以说明有关当事方之间的关系和交易。

　　二、财务报表附注的内容

　　１．不符合会计假设的内容对于违反基本会计原则的情况如“会计主体”“业务连续性”“账目的分期安排”“货币措施”等，必须披露并说明理由。由于企业不再有偿付能力，连续经营不善和年度损失而处于破产的边缘，企业财务要以清算会计原则为基础，而不是以业务连续性假设为基础。２．关于会计政策会计政策是企业在会计中采用的具体会计原则。具体而言，如果会计政策和会计估算发生变化，企业应在财务报表附注中披露未能合理确定累积影响的要素、原因、影响等情况。３．关于会计报表重要项目的注释除非具体指明应收账款、存货、国外投资、有形资产、无形资产、长期负债等应详细解释与财务报表中交易性质或异常金额不符的少量项目，以及财务报表中无法披露的主要项目。４．关于重要事项的揭示应在财务报表附注中披露承诺或担保交易、有条件交易、未经调整的购置或付款、资产的重大转移或出售以及主要的融资和投资活动。

　　三、财务报表附注的特征

　　１．附属性财务报表和附注之间有一个次要关系：财务报表作为根源，而附注是其从属。如果在企业结算过程中缺乏财务报表，脚注失去可靠性，也不能发挥任何作用；没有这些脚注，报表分析就难以有效完成。两者是相辅相成的，也是有机的整体。２．解释性财务报表是简化的会计信息，考虑到经济交易的复杂性以及企业在编制财务报表时可能选择不同的会计方法，企业有义务通过财务报表附注说明披露的依据、原则和方法以及披露的主要问题，提高对会计报告的理解，使不同企业会计信息的差异更具可比性和便于比较分析。３．补充性财务报表附注扩大了会计信息的范围。财务报表的三个主要组成部分必须符合会计要素的定义，并且具有相关性、可比性和局限性，而报表附注克服了与项目货币之间的困难，它的解释性说明，以统计数字或质量资料为补充，填补财务报告中的空白，充分考虑到企业面临的机会和风险，反映企业的价值，确保信息的完整性，从而帮助管理者作出适当的决定。４．建设性财务报表附注除了解释和补充财务报表的内容外，还可以通过分析和评价财务报表，提出改进财务报表的建议和措施。例如，通过市场份额、投入和生产等信息，管理层可以了解企业在市场竞争中的地位，从而发现企业的优势和弱点，并采取措施改善企业管理的运作情况，提高生产效率和产品质量，增加企业在市场中的产出份额。此外，附注说明提供了关于就业组织、工作人员培训、社区服务和治理的相关信息，有利于为创造良好的企业形象、促进企业的健康发展奠定良好的基础。５．重要性财务报表附注的重要性通常表现为以下几点：（１）确保会计信息的可靠性与相关性。会计信息必须具有相关性和可靠性，相关性和可靠性也是信息质量的两个基本特征。会计报表由于本身的局限性，相关性和可靠性难以同时具备。例如，财务报表中包含的信息在交易处理方面有一定相关性，但难以保证可靠性。会计师可能由于一个信息的不确定，无法在主表中直接分析和判断，虽然在信息完全可靠或几乎可以预见的情况下可以弥补，但是由于时间的流失，可能会影响企业的决策方向。而通过在财务报表附注中说明披露交易或事件的类型和影响，可以提高披露信息的相关性，同时保证其可靠性。（２）提升信息的可比性。会计信息是由于各种因素组合而成的，经济环境的不确定性，不同行业的特征的多样性，以及每个企业在前几年和后几年的发展情况都会有所不同。而不同企业之间会计信息的可比性和前后会计信息的一致性才是财务报表真正价值所在，进而向投资者提供有关资料，例如说明所作的修改。报表附注通过提升信息的可比性，可以使公司能够在不受会计政策误导的情况下“看到”会计政策的实质内容。（３）与主表的不可分割性。财务报表主要附表与附注之间的关系可概述如下：附注由于没有主表，脚注失去了可信度，如果没有适当的补充，财务报表主表的功能就无法有效地发挥。

　　四、财务报表附注在财务分析中的作用

　　１．强化财务报表信息的应用价值财务报告旨在帮助报表使用者作出正确的决定，但在财务报表中信息的反映可能会受到一定的限制。也就是说一级财务报表附注中的资料将有助于确保财务报表的完整性。财务报表附注通常附有财务报表正文中的补充资料以及更详细的解释性说明，包括图片和表格，以及补充资料，不论是过去的还是未来的。因此，财务报表的使用者不仅可以查阅有关的会计资料，他们也可以获得关于企业的大量信息。例如，企业的历史、行业、业务范围、主要产品或服务等内容，使企业能够更好地了解财务数据。因此，报表中的资料财务报表附注载有与财务报表所载资料有关的其他财务信息，财务报表的使用者可以通过阅读财务报表及其附注，为决策提供更全面的信息。２．有助于明确单位的真实情况财务报表的使用者可以获得关于企业的大量信息，使财务报表中获得财务数据可以更好地被理解。例如通过对我国许多上市公司的财务报表的附注进行仔细分析，也发现了公司的财务报表中的一些问题，从而减少了财务报表使用者面临的风险和损失。（１）有助于保证会计报表信息的价值。报表制作的主要目的是为使用者提供有价值的决策信息。显然，主要的会计信息来源是财务报表，但只有少数主要表格，我们只能简单地分析资产、现金流量和利润率。因此，财务报表应附有以下说明：解释和分析例外情况，只有通过合并财务报表和附注，财务报表的使用者才能对企业的业绩作出比较准确的判断，使企业会计报表不仅仅是一组数据。（２）平衡会计信息质量特征要求中存在的矛盾。会计信息的相关性、可靠性、可比性、重要性和及时性是会计信息质量的重要因素。会计信息质量的这些主要特点在计量和披露方面往往有所不同，但存在明显的矛盾，而且可以通过财务报表的附注来确保良好的协调。

　　五、财务报表附注对财务报表的影响

　　１．报表附注缺乏真实性对财务分析的影响财务报表附注的伪造可能对财务分析产生重大影响。这只会使财务分析复杂化，并使财务报表的不准确性更为严重。只有在财务报表附注的内容是真实和可靠的情况下，企业才能得到适当的评价，分析结果才更可靠。但是在实际工作中可能由于特殊情况难以保证这一点。例如企业管理层的错误信息或故意伪造财务报表，某些重要信息不在财务报表说明中披露，或披露虚假信息，从而误导财务报表的完整性。２．从能力分析的角度研究会计报表附注对财务分析的影响（１）偿债能力分析。负债分析是财务报表分析的关键，但在实践中，资产负债表中的负债部分不一定代表企业负债总额。由于可能存在其他负债，这些负债也需要在财务报表附注中披露。财务《企业会计准则》将债务界定为企业的日常债务，这些债务要以可靠的方式衡量，必须在财务报表附注中列为负债。倘若企业在财务报表附注中披露了或有负债，那无疑会削减企业流动资产的变现能力。举例说明，在２００７年新会计准则实施后，众多上市公司有一半以上披露了或有负债的存在且金额巨大；而早在２０００年ＳＴ棱光公布年报时，公众就发现其披露的担保金额总计远远超过了自身所有的１．５亿元的净资产数额。倘若公司利益相关者在进行财务报表分析的时候不进行财务报表附注的查看，会遗漏掉很多重要信息，仅仅或有负债一项有可能就会使企业由盈变亏，导致负面影响。企业负债分析主要是分析企业偿还债务的能力。一个企业能否偿还债务往往取决于它在不久的将来能否获得现金，而当它拥有更多的流动资产时，它的流动性就更大。这表明它足以偿付一切，时间速度和流动性比率是流动性分析的通用指标，也是企业短期信用分析的主要指标。负债影响到企业的流动性，从而影响到企业的信誉。虽然企业的会计准则规定了确认交易或交易的条件以及这种可能性的概率，但在实践中，很难计算所谓的“交易或交易的概率”。通过科学方法，我们得出结论，由于各种主观性，在研究领域可能存在很大的差异。当负债数额较高时，不可避免地会影响到企业的经营，甚至可能是造成负债的主要原因。目前，许多上市公司为大型股东或为其他公司的借款作保，如果被担保人不能按时偿还贷款，则该公司必须偿还，如果不能这样做就可能会被起诉，不仅给上市公司造成不确定的财务风险，而且也损害了企业的声誉和运作。（２）营运能力分析。企业发放的存货的非强制性估价方法，如加权平均法和第一次出口和进口方法，在一定程度上，是在销售成本和年终存货之间进行分配。因此，存货的平均成本和销售成本是相互关联的。因此，为了准确了解企业库存的更换率，投资者必须通过在财务报表附注中确定企业使用的库存更换假设，了解企业的业务能力。为了确定计算资产管理比率所用的存货计算方法十分重要，库存的更替率必须严格按市场价格计算，但实际上，由于企业库存的流入和流出频繁，以及物流和价值流之间的不一致，无法通过定价方法计算库存的更替率，许多企业故意不适当地分担成本。为了减少销售成本和增加营业利润，对财务报表附注中的存货流通假设进行仔细分析，是防止企业调整利润和了解其交易情况的有效手段。此外，虽然应收账款的现金流量比率是衡量企业经营能力的一个尺度，但在某些实务交易中，某些特别收入仅在财务报表附注中披露，如果在分析财务报表时不加以审查，则可能存在经营的风险，没有考虑到某些特定的收入并被困在企业人为调节收入的陷阱中。在对财务报表的分析中，企业的利润主要取决于其业务的利润率、毛销售率、净资产率和净薪酬率。财务报表附注中对利润的分析反映在有关当事方之间的关系和交易的说明中。然而，这一收益如果不符合公司的正常情况，就无法表明其真正的利润率。例如，根据２０１８年年度报告，某人购买了母公司每股９美元的科学技术股份１０００万股。但是，如果投资者在报表说明中没有注意到其中的联系，则将一笔每股１０美元的转给了交易单位，这项交易产生了７０００万美元的投资收入，占年利润总额的５１．４％。经营能力是分析企业资产管理效率的财务能力，这通常反映在企业周期分析、库存更替率、应收账款的更替率等方面。灵活分析库存的更替率（“平均运营成本／平均库存余额”），可以了解到库存的量化与库存的运营成本和平均规模直接相关。只有根据不同方法计算的库存更替率才是正确的，但由于各种原因，很难采用单独的测量方法。因此，许多企业采用技术方法在年终库存品之间分摊销售成本，但最后计算可能会影响库存更替率的准确性，对库存的财务状况和利润产生不同的影响。所以说必须注意企业在财务报表说明中使用的库存计量方法。报表附注中披露了无法收回的应收账款的风险，这是对应收账款流动性率（“业务收入／应收账款平均余额”）进行分析的结果。在这种情况下，可能会给企业造成无法收回的债权的严重风险，对企业的日常运作产生重大影响，并可能引发企业破产。例如，四川长虹在２００１年至２００４年期间已知的可疑应收账款案件，使销售总额达到１１．１３亿美元。这种庞大的债权必然会产生相当大的后果。为了确定企业可疑应收款的风险，必须根据关于应收款数额的说明中提供的信息进行评估。会计期间持续分析企业应收账款的流动性，应侧重于营业收入入账是一项重要的审查方法。企业会计准则中规定的条件，即企业销售收益的记账必须同时满足五个条件，如果收入的核算不符合规则，是因为可以人为调节应收款的流动性。由于会计收入是一项重要的会计信息，财务报表附注必须披露这一点，为了改进财务分析能力，必须与财务报表附注一并分析收入会计政策。２００１年６月我国某上市公司的销售收益超过８００万美元，但由于缺乏会计核算，影响了真正销售收益；截至２００２年６月，它还是仅仅记录了超过４００万美元的销售收益，但没有签发存货，也没有对收入进行核算。填充收入分析，我们必须确定“收入”的真实性，并根据分数调整收入数额，以了解企业实际运营情况。（３）盈利能力分析。盈利是企业赚取利润的能力，企业的利害关系方非常重视。通常情况下，企业的盈利能力取决于销售利润率、总销售率、净资产率。薪酬净额由于不寻常的经营条件造成的收益和损失，无法确定企业的实际能力。因此，企业利润分析应考虑到由于不寻常的因素而产生的利润变化，如企业的累积效应。不寻常的项目，如证券销售、已经或将要取消的活动项目、会计准则和金融系统的变化。因此，在分析企业的利润时，在财务报表附注的说明中应特别注意相关的交易，并应仔细分析这些交易。确定和判断有关企业的收入和利润是否从该企业的利润表中扣除，分析其自身的利润率，确定其利润来源的稳定性、未来增长的可靠性。

　　六、结语

　　财务分析远非详尽无遗，甚至可能导致错误的结论。因此必须把注意力放在财务报表的附注上，只有仔细阅读这些附注说明，才能对其进行适当的评估。与财务报表制度相结合，并对其进行了深入分析，以便财务报表相关使用者能够作出适当的决定，从而为我国经济稳定而长远的发展打下良好的基础，促进社会经济的进一步提升。

　　参考文献：

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　　作者：宋雪莹 郝琳