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垃圾焚烧PPP项目下税务风险

期刊目录网财税论文发表2022-06-11 09:55关注(1)

  PPP项目合同主要就是社会资本、政府部门根据相关法律法规,按照项目合作的目标,并签订的合同,所开展的公私合作形式。通常PPP项目的建设周期较长、资金投入额较大,关系到的业务活动具有复杂性等特点。在PPP项目期间就存在一定的涉税风险,这会对实际的利润带来一定的影响。基于此,本文首先从PPP模式的概念入手,着重研究与分析了垃圾焚烧PPP项目的税务风险,然后提出了在设立阶段、建设阶段、运营阶段等不同阶段的税务风险应对策略,最后为相关人士提供些许参考与借鉴。

垃圾焚烧PPP项目下税务风险

  关键词:垃圾焚烧;PPP项目;税务风险;应对策略

  引言

  PPP项目就是利用公私合作的方式,由社会资本筹措资金,促进各项经营建设活动顺利进行。对于政府部门来说,其需要加强监督管理力度,还需要提供更多的支持,并有效的环节地方债务面临的压力,实现地方财政稳健发展的基础目标。并且合理化的发挥社会资本优势的核心作用,进一步提升公共领域资金投入效率,提升资金管理质量,致力于促进地方基础设施建设,加快经济建设脚步。但就实际情况进行分析,我国对PPP模式还没有出台完善的税收法律法规,许多税收处理工作还存在模糊问题。而项目公司则可能受到政策风险较大的影响,加剧税务风险产生。所以,相关人员需要对存在的税务风险问题尽早的识别,并提出如何应对税务风险的方案与策略。在识别垃圾焚烧PPP项目税务风险的基础上,选择合适的组织架构体系与工作模式,并做好进项税额抵扣、票据管理等工作,对税收政策有清晰的了解,拉近与税务机关的关系,明确纳税义务,享受相应的税收优惠政策,进而带来更高的综合效益。

  一、PPP模式基本概念

  目前我国已出台了《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》,认可了PPP项目是作为建设公共服务领域、基础设施的一种新型模式,有助于增强社会资本与政府部门的沟通与联系,打造双赢的合作局面。PPP(publicprivatepartnership)模式,就是代表社会资本与政府合作模式,政府部门则是利用竞争性模式,获得投资能力突出、整体运营水平较强的资本。双方则要秉承平等协商的核心原则,进行合同签订,还要由社会资本提供高质量公共服务。政府部门需要参考绩效评价结果,向社会资本支付对价[1]。对于垃圾焚烧PPP项目进行分析,其属于一种合作关系,真正实现收益共享,双方共同承担可能存在的风险,是新型社会资本与政府合作的形式,也是政府发展,履行自身基本职责的全新路径。政府部门为了满足公共服务提升、基础设施建设的核心要求,选择与审核资本合作,确保投资的合理性,不能出现盲目举债的风险问题,加大地方财政部门的工作压力。而是要注重将社会资本的核心经验、资金使用效果发挥出来,为广大群众提供高质量服务。

  二、垃圾焚烧PPP项目的税务风险

  (一)设立阶段税务风险

  第一,税收政策没有得到合理化的利用,引发多方面税务风险。我国没有针对PPP项目作出专门的法律法规。在开展垃圾焚烧PPP项目之前,社会资本需要对项目可以享受的税收优惠政策有充分的了解,如行业性企业享受所得税减免优惠,地区颁布的税收优惠政策等,还需要对特定项目的税收优惠政策有一定的了解,并选择适合企业的项目以及行业,获得地方性财政支持。垃圾焚烧PPP项目周期建设长达数年、甚至十余年乃至更长的时间,项目企业需要更加关注税收优惠政策的变化与了解更新情况。第二,公司的架构体系存在不合理的特点,可能导致税务风险问题发生。而在设立项目公司的阶段,则要从优化架构体系入手。总公司、下属单位盈亏能在税收法律规定范围内,真正达到相互抵免,但是总公司的业务活动较多,可能会对享受税收优惠政策产生一定的影响。与此同时,总公司以及下属公司的组织架构体系无法抵御蕴藏的风险问题[2]。若分公司存在经营活动失败的情况,总公司则需要承担连带责任。母子公司属于相互独立的,子公司则会面临自负盈亏、独立经营的情况,需要避免蕴藏的风险问题发生。子公司可以享受区域、行业提供的税收优惠政策,可以真正将部分利润转移到税负较低的地区公司中,进而减少实际的税负支出。第三,税务会计处理不到位,引发税务风险问题。在新会计准则颁布以后,不难了解到BOT、TOT等模式的资产所有权为政府部门。虽然项目公司持有特许经营权,但是无法进行资产抵押,与固定资产基本确认准则相背离。

  (二)建设阶段税务风险

  第一,施工方选择不当引发税务风险。在实际的垃圾焚烧PPP项目建设的环节中,可能由项目公司承担,也可能由项目公司的关联公司承担责任,或由第三方承包项目。项目公司开展基础设施建设活动的过程中,需要进行相关材料的销售。还需要开展铺设、安装等各项劳务活动中,分析是否出现混合销售的问题,应当进行做好分别核算的工作,避免税务机关提出要求从高征收。在关联公司承担建设工程目标的时候,需要做好全面税务筹划工作,并从集团的发展角度进行分析,形成建立增值税抵扣链条,进而有效的降低税务消耗。第三方承担基础建设工程,则需要明确第三方选择的一般计税方式、简单计税方式等,并对多种模式下的税务产生情况进行测算。在此基础上,进行适当的议价,并延迟缴税时间,提升资金时间价值。第二,合同以及票据管理不到位引发税务风险。在垃圾焚烧PPP项目的建设阶段,在签订相关合同的时候,税务部门要进行审查,还需要明确借款是否属于含税价,哪一方符合税款。在营改增政策落实的背景下,谨慎的选择供应商,务必要选择具备开具增值税发票资质的一般纳税人。以此为核心,适当的强化票据管控力度,还要保证专票认证工作到位,还需要对增值税税额抵扣情况进行全局性规划,分析规划不及时引发的税务风险。而垃圾焚烧PPP项目的建设前期,则存在资金投入额较高,建设周期较长,收益较低的特点,可能使得前期无法进行增值税额的抵扣,要进行全局性的规划,并对付款的时间进行资金把控,以此达成进项税额抵扣的目标,减少税务成本支出消耗。

  (三)运营阶段税务风险

  第一,收入定性引发的税务风险问题。从经营收入角度进行分析,垃圾焚烧PPP项目建设的汇报机制如下,使用者付费、政府、政府部门需要进行缺口补助。使用者付费表示消费者、使用者是公共产品付费。政府付费的核心主体是政府,分析项目的可用性,实际绩效因素等,并将费用交给项目公司。政府部门能进行可行性缺口补助,社会资本除了获得经济收入以外,无法满足社会资本回收与合理的部分,需要进行补贴。使用者付费、政府付费模式获得的实际收入,应当归纳到主营业务收入缴纳企业所得税当中。然而对于这部分的补助费用支出是否需要缴税,还存在一定争议。第二,PPP项目分红存在性质确认不当的情况,引发一系列的税务风险。垃圾焚烧PPP项目,大部分都是社会资本、政府部门占股,并获得分红实际收入[3]。居民企业分红收入属于免税收入,分配股利可以免征企业所得税。对于非居民企业来说,分配股息需要结合10%预提所得税,结合相关规定分析了解到,经营环节中涉及到股利分配的,如果境内居民企业要进行股利分配,就可以免征所得税。对于境内居民企业来说,其将股利分配给自然人,需要根据个人所得税进行缴纳。如果项目公司有境外规定,非居民企业则需要进行股息分配,大部分都是以10%进行所得税率预提处理。若国家签订了税收协定,需要满足各项条件,还要享受优惠预提所得税率。但是部分政府部门为补贴社会资本,可能使得分红会偏向于社会资本。没有对社会资本获得超额收益,进行明确的界定,不管是股息红利所得免征企业所得税,或是政府从其他部门获取不征税收入,都是社会资本从政府部门获得的应税所得范围中。

  三、垃圾焚烧PPP项目的税务风险应对策略

  (一)设立阶段

  1.充分把握税收优惠。大部分垃圾焚烧PPP项目税收优惠都是行业性、区域性优惠政策。行业性优惠主要就是以公共服务、基础设施建设为基础,并集中在西部地区。项目公司需要对公司的基本情况有充分的了解,还需要把控税收优惠政策,还要享受相应的税收优惠政策,并且选择合适区域、行业收入等。在项目存续过程中,要了解税收政策的变动情况。2.选择合理的公司架构。从选择公司架构层面来看,需要以税收优惠政策适用条件、风险承担能力为基础考虑内容。分公司、子公司盈亏需要在税务法律法规的规定范围内,真正实现相互弥补,但是总公司开展了多项业务活动,会在一定程度上影响项目公司申请税收优惠政策带来的影响[4]。3.结合实际情况选择最合适的出资方案。采用现金出资的方式,项目公司可以实收资本、资本公积缴纳印花税。采用资产出母子公司顺利开展独立核算工作,需要自行开展税款申报工作,符合条件的子公司可以享受基本税收优惠政策。此外,母子公司需要进行合理的安排,并将利润转移到税负较低的地区,降低综合实际成本消耗。采用资产出资的方式,则会面临税务处理活动复杂的情况。资产作价也属于资方增值税的基本纳税义务,如果出现溢价的情况,则会形成企业基本纳税义务,资产出资方式也直接关系到确认所得税的税务处理模式。相对来说较为复杂。公司需要结合自身的实际情况,选择税负较低的出资方案。4.适时引入税务中介垃圾焚烧PPP项目环节复杂,利益关联方众多,相关人员需要识别整个过程中的税务风险。若项目公司运作经验不丰富,需要引入税务中介、加强项目运作指导,做好全局性的统筹规划。就我国实际情况进行分析,我国存在税务师事务所、会计师事务所等,属于垃圾焚烧PPP项目的专门咨询机构,相对来说经验较为丰富,可以为垃圾焚烧PPP项目建设提供相应的帮助。

  (二)建设阶段

  1.选择合适工程承包方,降低税负在选择工程设施承包方的过程中,不管是由关联公司、第三方承包、还是项目公司自行建设,都要对计税模式有一定的了解。开展全面的税负测算工作,编制核算的税务筹划工作,以此有效的降低实际税负。2.梳理供应商链条,完善合同及票据管理自从营改增改革政策实施以后,企业需要梳理上下游的供应商资质,还要获得增值税专用发票,以此实现增值税抵扣的基础目标。在检查购销合同的过程中,分析合同价格是否清晰,不含税价,明确纳税义务[5]。在此基础上,进一步优化票据管理体系,分析增值税销项发票申请开具、发票等,梳理获得认证的核心流程。从领导人员审核批准入手,下达到财务部门、业务部门中,对多个环节的核心职责进行明确的规定,了解纳税申报基本流程、生产经营流程活动顺利开展。3.对建设阶段进项税额抵扣进行筹划针对于各项建设活动来说,其属于项目工作创造较高的进项税额。而受到建设期无产出的实际影响,建设期间大都没有销项税额可以抵扣。垃圾焚烧PPP项目属于公共基础设施,能提供高质量的公共服务,还可以减少运营环节中存在的收益较低问题,销项相对较少。一直到项目终止,还存在许多进项税额无法抵扣的情况。项目公司需要梳理业务流程,了解采购的情况、付款的时间等,尽可能提高税额抵扣额、资金时间价值,减少税务成本消耗。

  (三)运营阶段

  1.增强与税务机关的沟通与联系对于现阶段垃圾焚烧PPP项目全生命周期的涉税业务活动来说,还有许多内容缺乏明确的规定,税务处理工作还有一定的差异,需要与税务机关进行沟通与联系,才可以确定正确的税务处理方式,避免产生税务违规的风险问题。垃圾焚烧PPP项目建设周期较长,在长达几年的项目周期中,可能会出现税务政策法规变化的风险问题[6]。公司增强与税务机关的沟通,可以对最新的税收法规进行把控,还可以切实提升税务遵从能力,有效规避产生税务处理错误的风险问题。另外,垃圾焚烧PPP项目属于地方政府与社会资本的共同合作,会对地方区域的经济发展发挥关键的影响作用,也是提升基础设施建设的综合水平,属于促进新型城镇化建设的核心。因此,公司需要促进与地方税务机关的交流与沟通,享受地方税收减免政策,减轻公司的税负。2.明确股本结构和分红政策在与当地税务机关确认与沟通以后,确认采用偏向社会资本、根据持股比例分红等分配方式。从税法规定中了解到,根据各自持股比例分工,不需要缴税。而对于偏向于社会资本的分红,存在定性不明确的情况。要想确保公司纳税的合理性,并且规避不必要的税务风险问题发生,企业就需要对存在的争议问题进行协商处理,进一步明确股本结构、分红政策等。3.明确不同类型收入的纳税义务对于政府付费进行分析,应当明确核心纳税义务。垃圾焚烧PPP项目明确政府对其支付,还存在缺乏明确规定的实际情况。垃圾焚烧PPP项目提供的公共产品、社会服务相对来说比较特殊。在政府支付定性的阶段,需要对项目是否处于公共产品进行考虑,政府支付是政府付费因素、可行性缺口补助。对于垃圾焚烧PPP项目存在的税务风险进行分析,相关人员需要注意项目建设前期的控制工作,还需要注重与税务机关负责人的沟通,做好协商与咨询的工作,确认政府的支付性质,了解基本的纳税义务。

  四、结语

  综上,项目公司需要强化对垃圾焚烧PPP项目立项主体、前期费用、税收优惠等各个方面的涉税风险防控,还需要提出相应的风险应对方案,有效降低项目运行过程中的风险问题,还可以推进项目稳定建设。要想规避涉税风险问题发生,国家以及行业需要给予相应的支持,把控税收政策,结合实际情况选择最优出资方案,完善合同及票据管理。在明确不同类型收入的纳税义务的同时,减少执行层面产生的风险问题,实现风险共担,切实提升公共服务质量,创造更高的经济效益与社会效益。

  参考文献

  [1]高喆.加强PPP项目全过程纳税筹划防范税务风险[J].财经界,2021(03):179–180.

  [2]樊千,邱晖.“一带一路”PPP项目税收风险与应对[J].商业会计,2019(16):4–7.

  [3]刘影,朱自跃.公司PPP项目将面临的财务风险及应对措施探讨[J].财会学习,2019(17):46–47.

  [4]施建川.加强PPP项目全过程税收筹划,防范税务风险[J].当代会计,2019(01):103–105.

  [5]李祎.PPP项目税务风险浅析[J].中国商论,2018(29):37–38.

  [6]张建.企业PPP项目中的税务风险及防范措施研究[J].纳税,2018(04):15+17.

  作者:徐以菲

  来源于《财会学习

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