完善公司治理中内部控制思考__期刊目录网,论文发表,发表论文,职称

分类：餐饮管理论文发表时间：2011-02-25 09:58 关注：(1)

【摘要】强化和完善公司内部控制已经成为治理公司的重要手段。本文从控制论原理出发,对内部控制作了多层面的理解;在研究了内部控制理论的最新进展的基础上, 提出了完善公司治理中的内部控制制度的建议。
【关键词】完善；内部控制；公司治理；
在现代企业的基本制度中, 内部控制系统发挥着重要的基础性作用。其控制目标的实现与企业治理目标具有内在的不可分割的辩证关系。长期以来, 我国内部控制理论研究主要集中于会计、审计领域, 侧重从会计和审计的角度研究内部控制, 其研究成果也主要服务于审计方法的应用、审计成本的节约和审计风险的控制。笔者认为, 仅从会计和审计的角度研究内部控制, 必然导致视角过于狭窄。事实上, 从内部控制理论与实践的发展来看, 企业内部控制经历了财务控制、财务控制与管理控制相结合、内部控制与风险管理相融合等几个阶段,其范围不断扩大, 早已超出了会计控制的范围。
一、内部控制概念及内涵
“内部控制”一词由“内部”和“控制”两个单词构成。按现代汉语词典解释,“内部”是指“某一范围以内”;按韦氏大词典解释,“内部”是指某物在一个团体、结构或组织以内。相比较而言,从内部控制角度,取“内部”指某事物或组织之中或以内之意更为合适。按现代汉语词典解释,“控制”是指掌握住不使任意活动或超出范围,或指使处于自己的占有、管理或影响之下;按韦氏大词典解释,“控制”有多种含义,其中一种含义是指将发生率或严重性降至无害的水平。在会计准则中,“控制”还可以解释为一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策, 并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益权利。事实上,关于控制的含义,还可以有其他释义。同样地,从内部控制角度,取“控制”为“掌握住不使超出范围,并将不利影响降至无害水平”之意较为妥当。在厘清了“内部”和“控制”之意后,可以将“内部控制”初步界定为“在一个组织以内,通过某种方式或手段将不利影响降至无害水平”。显然,这样界定“内部控制”还有些概念化,不易被多数人理解。只有将其与某个企业、事业单位,甚至更大的组织( 如某个政府部门)联系起来,才能赋予内部控制概念更为具体的含义。
二、内部控制与公司治理关系
内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期,大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离,这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制(或称内部业务控制) 两个部分,前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。
从其发展过程来看, 内部控制理论逐步完善, 内部控制活动的边界不断扩展从公司制企业内部控制的系统组织结构边界看, 它已从原来的管理层之下上升到股东大会层面, 因而, 公司内部控制系统的边界就是公司的“ 组织” 边界, 控制的主体是公司内部的所有利益相关者, 包括投资者、经营管理者和一般的员工。公司治理既包括外部治理如资本市场、产品要素市场、经营者市场和劳动力市场等, 也包括内部治理如股东大会、董事会、经理层、员工等, 公司治理的主体是公司内外的所有利益相关者包括债务人、非股东融资者、雇员、供应商、消费者等公司治理的边界是指公司的“ 法人” 边界, 它是公司财产边界与组织边界的综合体系, 显然大于内部控制边界。其实, 外部治理的实质是外部控制, 内部治理的

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