所得税税收筹划及财务战略

期刊目录网财税论文发表2020-08-12 15:37关注(1)

　　IT企业的发展对促进我国科技创新做出重要贡献，国家对IT企业税收方面的支持力度较大。IT企业在开展税务管理工作时，需要结合自身经营战略，进而制定出财务战略。本次研究主要针对所得税税收筹划的IT企业财务战略内容展开详细分析与探究。首先，对所得税税收筹划及企业财务战略基础理论内容进行阐述。其次，分析IT企业所得税税收筹划的动因。最后，指出基于所得税税收筹划的IT企业财务战略。

所得税税收筹划及财务战略

　　关键词：所得税；税收筹划；IT企业；财务战略

　　受到种种客观因素的影响，IT行业的发展逐渐暴露出许多问题，主要包括技术创新较少、市场供大于求导致产能过剩，为IT行业企业的发展带来新的挑战。而财务战略管理对企业经济的快速增长，以及企业市场竞争力的提升，具有至关重要的意义。当前国家重点扶持IT企业，对其实行15％的优惠税率政策，本文对进行所得税税收筹划的IT企业财务战略进行研究，以期通过对有效的财务战略管理制度制定方式的探讨，辅助IT企业实现经济效益最大化目标。

　　1所得税税收筹划及企业财务战略概述

　　1.1税收筹划

　　税收筹划是指企业通过其投资活动、融资活动和日常经营活动等涉税财务事项，在现行税法等有关法律环境下，采用税务筹划的技术和方法进行的、有利于实现其财务目标的税收筹划活动。当然，其本质内涵还具备广义与狭义之分。在广义方面，税收筹划包括节税、避税、税负转嫁等，而狭义层面则主要是针对节税而言。税收筹划在企业当中的运用，对当前宏观调控的作用十分显著，有利于促进国民经济的快速发展，企业应依据当前税收的各项优惠政策，积极探索税收筹划的内容，在客观上可实现企业自身的转型升级和产业结构调整。在国家经济宏观调控的杠杆作用下，实现产业结构与资源的有效整合，满足合理配置的基本要求[1]。

　　1.2所得税税收筹划及其意义

　　关于企业所得税税收筹划的定义方面，国内外学者因自身的研究领域不同，以及研究视角不同，所给出的定义也具有一定的差异性，但其本身的实质性意义却是不变的。所得税税收筹划主要指的是企业经营者在实际税收管理时，有目的地策划与安排管理工作内容，然后达到较少缴税或者实现税后利益最大化的目标。本文在研究之前对于所得税税收筹划的概念进行归纳，认为所得税税收筹划主要指的是纳税人在当前税务法律允许的基础之上,通过对经营投资理财等多方面进行合理的安排与策划，然后选择出纳税支出最小化和资本收益最大的一种税收缴纳方案，通过这样的方式来获得最大税收收益的行为称之为所得税税收筹划[2]。所得税税收筹划与企业纳税意识相辅相成，税收筹划本质上是对企业的税收策略进行调整，但同样能够增强企业纳税意识，进而减少企业逃税漏税的行为。税收筹划对企业降低税收费用的作用十分显著。随着企业规模的扩张，其往往通过举债的方式推动企业发展。所得税税收筹划则能够有效降低企业当期税收，而所节省的税收款项，相当于企业获得的一笔无利息贷款，减少资金运行的压力，发挥出资金引入价值。由于企业纳税依照税法进行，具备强制性特点。在这一基础之上，税收筹划能够将税收过程进行合理优化，实现税收最小化，减少企业的税收负担，为利润最大化奠定基础，增强实际效益。所得税税收筹划工作的科学开展，能够为当前企业营造良好的发展环境，进而实现企业效益最大化。

　　1.3企业财务战略

　　财务战略，顾名思义，是指涉及到财务性质的战略，隶属于财务管理的范畴。涉及到的核心内容主要指资金的使用与管理的战略问题，这种状况与传统的战略具有明显的区别。而针对财务战略方面含义进行具体分析，可以划分为不同层次与等级，即分别为企业总体战略、经营战略以及职能战略。对各个战略主体进行充分协调，才能够真正发挥出财务战略的根本性能与目标环境。财务战略管理既包含了企业财务管理的内容，又涉及到企业战略管理的部分，是两种管理工作中的重要组成部分。基于此，财务战略管理既要对企业战略管理的目标和原则进行遵守，又要符合企业财务活动的基本要求[3]。这样才能保障财务战略的制定辅助企业实现长远发展，降低经营所面临的经营风险。财务战略管理作为对企业财务工作进行战略性管理的方式，其管理工作具有几个较为明显的特点。首先，财务战略管理具有一定的动态性。财务战略管理是将企业财务管理的内外部环境以及企业战略作为管理的起点和基础，由于财务管理环境和企业战略具有发展性和动态性特点，财务战略管理必然具有一定的动态性特征。其次，财务战略管理是从宏观的角度和企业战略的高度出发，对企业财务活动进行全面性的规划和管理，具有全局性的特征。财务战略制定的前提是对企业发展内外部环境进行综合考量，在财务战略管理的开展过程中要对企业发展的资产进行全方位的分析和管理。最后，企业战略财务管理还具有外向性的特点。企业战略管理的前提条件是对企业内外部环境进行分析，在此基础上对企业的财务活动进行规划和管理。在财务战略管理中要将企业所处的外部环境因素与企业的内部发展进行有效的整合，利用内外部资源对企业的生产经营活动进行规划，使企业的战略目标得以实现[4]。

　　2IT企业所得税税收筹划的动因

　　2.1获取高额的经济利润

　　IT企业在开展企业税收筹划时，最主要的动因便是为了能够获得高额的经济利润，按照企业经营的决策理论得知，决策心理主要划分为三种类别，第一种是保守型，第二种是中立型，第三种是冒险型。在当前市场环境当中，IT企业经营的风险与其他传统企业相比比较大，这就使得IT企业在经营时决策人员多数偏向于一些冒险型的决策者。从事IT行业主要的目的是为了能够获得比传统行业更高的经济利润，这样充分展示出IT企业决策者对于利润有较强的欲望，而利润是企业一定时期的全部收入，是去除各种相关成本费用和税金之后的余额，能够充分地反映出企业在一段时间经营之后的成果。税收属于一种比较重要的筹集财政收入的方式，对纳税人进行强制的征收税费能够更好辅助社会建设和国家的发展。税收属于现代企业不可避免的一项成本支出费用，企业如若在经营过程中选择违法手段例如偷税、漏税、抗税和骗税来逃避税收，则会存在较大风险，因为这些行为属于违法行为。税收筹划属于一种合理的税收管理方式，也被当前国家的税务机关所认可，因此IT企业为了能够获得更高额度的经济收益，会采用税收筹划的方式降低所缴的税费，并且能够充分地利用纳税人所享受的各种税收权力来最大限度地获得税收利益，这对于辅助IT企业利润最大化目标的实现具有重要的推动作用[5]。同时，也能让我国IT行业实现自主创新发展目标。

　　2.2树立良好的企业形象

　　税收筹划属于纳税人在遵守税法的基础之上对企业经营行为进行事先的安排，然后能够对多种多样的纳税方案进行制定，筛选出最为适合经营发展的方案来对税务工作进行管理，并且能在管理之后辅助企业获得相应的税收利益。而企业的财务人员以及管理人员在税务管理工作当中获取较多的税收信息，税收筹划能够让企业获得经济利益，也能够辅助企业形成依法纳税和积极纳税的意识。这样不仅能够让我国的税务管理工作得以顺利开展，同时也是企业依法纳税和诚信纳税的重要体现，彰显出企业诚信经营的企业文化。当代诚信对于企业的经营非常重要，很多IT企业处于初步发展阶段，为了能够实现创新发展，需要注重树立自身企业形象，也要注重对自身形象的维护。IT企业和其他传统的企业相比，经营风险比较大，IT企业在寻找合作商时，对于合作商的限定条件比较苛刻，IT企业通过所得税税收筹划不仅能够减少自身的缴税额，也能够辅助自身树立诚信经营的良好形象，这对于促进IT企业的健康长远发展意义重大。因此，IT企业需要深入分析所得税税收筹划的管理工作内容[6]。

　　3基于所得税税收筹划的IT企业财务战略

　　3.1关于筹资战略管理的所得税税收筹划策略

　　IT企业为了新项目研究需要投入大量的资金，这就需要集结一定数量的资本，在市场经济条件下企业获取资金的渠道多种多样，不同的投资渠道会产生不同的资金成本，也会为企业带来不同的预期收益。例如，可以采取短期借款、长期借款、发行债券和自我累积等筹资方式。其中企业如若采取自我积累的筹资方式将获得的利润进行逐年的投资，该种方式属于企业经济实力的一种重要表现，但是从税收负担的角度来看，该种筹资方式由于只涉及到自身的资金，会造成资本的使用者与所有者属于同一群体，这样税收难以分摊和抵销，使得该种筹资方式的成本比较低。采用长期借款短期借款或者发行债券的筹资方式，获得资本在使用方面有一定的时间限定，如若在规定时间内未能偿还便会产生较多的债务利息，也会增加企业的经营负担，但是能够降低企业应纳所得税，会减少该部分的税费。由于企业筹资规模属于企业筹资财务战略当中的重要内容，筹资规模设定方面一定程度上影响了企业使用资金的数量，如若筹集较多的资金，企业会拥有较多的经营资本和投资资本，这对于促进企业的长远发展具有重要的推动性作用。但是集结的资金并非是越多越好，多的资金便会产生闲置或者浪费的状况，还会增加企业的财务风险，因此在所得税税收筹划中，关于筹资方面制定的财务战略应当结合内部筹资和外部筹资的方式，这样能够降低经营风险，也能够减少所得税所交税费[7]。在投资期间，所得税税收筹划方面应当重点考量资本结构变动对于企业预期收益以及税负水平造成的影响。因此，需要开展资本结构优化，然后选择出适合企业自身经营状况的资本结构，以此来制定出符合企业发展降低税费的财务战略。在对资本结构进行调整时，需要改变债权比例，这样便会导致企业的风险产生一些变化，而从企业经营者角度来看，企业风险包含了经营风险与财务风险。因此在对资本结构战略进行优化时，需要对企业的风险和收益进行权衡。只有实现企业价值最大化，才能保障企业财务战略的实现。由于税收是企业资本结构重要的影响因素之一，税收政策变化会让企业经营风险加大。因此，在所得税税收筹划期间，IT企业需要综合考量多方面的因素。例如，可以适当加大负债比率，可设定为2:1，这样便能让税后权益资本收益率得到提升，也能提高普通每股收益额[8]。

　　3.2关于投资战略管理的所得税税收筹划策略

　　关于成立子公司和分公司所得税税收筹划方面，所得税税收筹划效果受到国家制度和纳税人经济状况等多方面因素的影响，企业在投资过程中，对于是否设立子公司和设立分公司要分析利弊。例如在企业处于扩大经营初级阶段，由于对分支机构所在地的状况了解不够深入，出现亏损的可能性较大，因此，这一阶段IT企业应当充分考量，创建一个分公司，然后能够充分地利用分公司亏损来减轻总公司关于所得税方面的缴税负担。在分支机构经营走向正轨并且获得相应的利润之后，IT公司可以考虑组建子公司，以此来获得子公司累计利润递延纳税的优势，这样能够享受IT公司成立子公司的优惠待遇[9]。另外，关于IT企业投资行业所得税税收筹划方面，需要充分结合当前税法政策状况，然后将投资转向重点的产业。第一，农林牧渔产业。这些产业可以提供维持人类生存的重要物资。当前我国所得税实施条例当中，将此类产品的生产和服务归列为免税项目。而对于一些花卉和香料等农产品的经营企业，实施减半征收的优惠政策。第二，关于基础产业。对企业从事国家重点扶持的公共基础项目投资经营所得，按照实施的条例规定，从项目取得第一笔生产经济收益所属纳税年度开始，第一年到第三年免征企业所得税，而第四年到第六年可以减半征收企业所得税。关于公共基础设施建设，主要包含机场、铁路、公路、电路、水利等。第三是环保产业关于资源再利用方面。企业如若从事这些项目，从项目取得第一笔生产经济收入所属纳税年度开始，第一年到第三年免征企业所得税，第三年到第六年可以减半征收企业所得税。因此，在IT投资行业选择方面，可以注重将以上几种享有所得税税收优惠政策的行业作为备选行业，这样能够更好地辅助IT企业通过投资获得更高的经济效益，同时也能降低所得税所交税费。例如，IT企业可以将投资的重点放在环保和资源再利用方面，这样能够和自身的研究项目进行结合[10]。

　　3.3关于经营战略管理的所得税税收筹划策略

　　关于存货计价所得税税收筹划方面，当代企业在实际经营过程当中，存货属于要重要的资产之一，不仅在企业的营运资本与企业投资总额当中占有较大的比例，同时对于企业的利润以及企业所得税都有较深远的影响。因此，为了能够有效地做好税收筹划工作，需要强化存货的管理，并选择合适的存货计价方式，这样才能够降低企业所得税的负担。采用的计价方式不同，便会产生不同的结果。例如若IT企业采取先进先出的计算方式来确定销售成本,则使用的是比较早期的产品价格，而在同期收入的配比程度方面会比较差,便会形成虚增应税收益。如果采用加权平均法进行计算来确定产品的销售成本和所使用的平均单价，则后期的高价格也会计入到成本当中，便会增加销售成本。存货发出计价企业所得税税收筹划工作开展当中，不单要考量到企业所处的市场环境，同时也需要关注以下两方面的问题：第一，所得税税收政策。从我国当前减免税优惠的角度来看，选择计价方式，应当注重尽量使得减免税期间的存货发出成本达到最低的状态，并且从优惠税角度进行分析，如若企业的应纳税所得额处于适用优惠税率不同档次，或者处于适用优惠税率以及一般税率临界点时，在计价方式选择方面，应当充分考量将企业应纳税所得额控制在优惠范围内。第二，亏损弥补情况。选择低价方法应当充分考量年度亏损能否从今后的年度税前收益当中得到弥补。反之，则企业应当选择本年度亏损价值的有效计价方式。固定资产折旧核算属于企业经营过程当中对成本分摊的重要过程，主要目的是将固定资产所有成本按照其合理并且系统的方式进行估价，以及估计有效使用期限内的成本，并对这些成本进行分摊。因此，折旧费用在企业成本费用当中占据的比例比较大，合理对折旧费用进行筹划和安排，属于企业所得税筹划当中的重要内容，税法与会计法规当中对于固定折旧规定的弹性区域和折旧计算方式的可选择性，为纳税人进行折旧费用的所得税税收筹划提供了重要的帮助，从折旧年限来看，税法与法律法规都赋予企业较大的选择空间。通常状况下，除国务院财政税务主管部门另有规定之外，关于固定资产计算折旧的最低年限针对不同的固定资产做出了相应的规定，例如建筑房屋的折旧最低年限不低于20年。由于采用加速的折旧方式，能够让企业通过折旧年限选择，开展所得税税收筹划工作。比如如果IT企业是处于正常纳税期盈利企业，应当选择最低的折旧年限，这样能够有效加速固定资产投入的资本回收，进而降低纳税人的所得税税负。如若企业是处于正当纳税期亏损企业，则需要确定最佳的折旧年限。在实际操作中应充分考量亏损税前弥补的规定，如若某个纳税年度亏损额无法完成今后纳税年度的税前弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应便无法充分得到有效发挥，在该种状况之下，IT企业需要通过选择合理折旧年限，然后让盈亏损税前弥补不足，对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低状态，这样能够发挥出折旧费用抵税效应，进而降低企业所得税税负。如若IT企业是处于减免税优惠期企业，则应当选择比较长的折旧年限，这样能够充分让企业享受到税收优惠政策，能够将税收优惠政策对折旧费用抵消效应的作用降低到最大限度，有效地辅助企业减少所得税缴费的金额。

　　3.4关于经营效益分配战略管理的所得税税收筹划策略

　　为了能够让经营效益分配管理所得税税收筹划的策略制定更好辅助IT企业降低所得税所缴税费，应当充分地利用所得合理归属来开展所得税的税收筹划工作，在实际的操作当中可以采用以下三点策略。第一，需要扩大减免税年度的应纳税所得额。企业采用该种方式对所得税进行税收筹划，应当尽量将利润提前或者集中在减免税上，将成本费用支出或者亏损推迟到所得税税款的正常征收期，进而享受减免税优惠政策。需要列出成本费用以及亏损降低到最大的限度，以此来扩大减免税年度应纳税所得额，也能够降低正常纳税年度的应纳税所得额并且采用平均年限法或者是工作量法，以此来均衡分配各年度的折旧额。第二，需要推迟开始获利年度，在享受限期减免所得税优惠的企业获利年度确定属于所得税税收筹划重要内容，企业可以在税法规定的限定范围之内，充分运用资产计价和摊销方式以及费用列支标准，让企业在经营初期发生亏损，这样能够推迟开始获利的年度，让减免税开始计算的时间可以向后推移，这样能够达到减轻所得税税费的目的。第三，可以充分利用亏损弥补的政策。我国新税法当中的第18条规定，支出企业纳税年度如若发生亏损，准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但是结转年限最长不得超过五年以上。在这一政策的指导之下，企业在进行会计核算时，应当充分考量税前利润弥补亏损的政策，这样能够降低企业所得税的负担，充分利用税前弥补亏损政策，主要的方法有以盈补亏或者是兼并账面当中亏损的企业，这样能够达到少缴或者是免交企业所得税的目标。

　　结论

　　当前国家针对IT企业在税收方面制定了优惠的政策，IT企业应充分利用这些优惠政策，科学制定出所得税税收筹划方案来获取高额的经济利润，并树立良好的企业形象。在本次研究中提出基于所得税税收筹划的IT企业财务战略，从筹资战略管理、投资战略管理、经营战略管理、经营效益分配战略管理等方面探究出IT企业所得税税收筹划的具体措施。

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　　作者：梁琼尹