营改增后对软件开发与研发创新的影响

期刊目录网经济学论文发表2020-07-25 11:36关注(1)

　　“营改增”税制改革后，软件开发企业作为税制更改的主体之一，在财务管理和生产经营活动中均受到一定的影响。因此，就软件开发企业在“营改增”税制改革后对财务管理和研发创新的影响进行论述，并提出几点发展建议。

　　关键词：“营改增”；软件开发企业；财务工作；研发创新

　　1“营改增”税制改革对软件开发企业研发创新的影响

　　“营改增”税制改革后，软件开发企业在研发创新层面受到的影响主要体现在流转税的中介效应上，在“营改增”税制改革后，增值税税制管理下企业研发投入的成本可以纳入抵扣范围，在根本上降低了企业在研发创新活动中的税务负担，软件开发企业能够将资本最大化用于研发，在供给侧改革环境中为经济新动力的开发做出贡献。“营改增”税制改革后，软件开发企业的研发活动面临着新的市场环境，税务因素的调整成为研发市场的积极信号，创新研发的投入更大，研发活动的投入产出比更高。“营改增”税制改革后，软件开发企业与客户企业的税制壁垒消除，产业之间能够形成有效的税务链条，客户企业在向软件开发企业购买产品时的成本因抵扣税额的出现而降低，客户企业在生产经营过程中对软件开发的需求，在逐渐转移到专业的软件开发企业中，在开发、维护等活动能够外包且成本同比降低的情况下，客户企业外包需求增多。软件开发企业在此环境中需要提升自身的创新能力和服务能力，通过加大自身创新和研发满足客户企业需求，提升服务能力。就软件开发企业自身税负来看，虽然软件开发企业的税率由营业税制中的5%调整到6%，但是实践证明税率的上调并未给软件开发企业带来过高的税负，而是以增值税的流转税优势弥补了营业税制重复征税的弊端。另外就增值税抵扣范畴来说，软件研发过程中所涉及的采购项目均会给企业带来一定的进项税额，虽然在研发支出中采购的原材料较少，但是对研发服务外采而言，会给企业带来较大的进项税额用于抵扣。在实际纳税环节，通过进项税额的抵扣能够切实研发活动的支出，为企业研发活动注入资本动力，企业所有者或投资者从事研发活动的意愿会高于同期［1］。同时，在形成无形资产时资产价值低于营业税制下的资产价值，折旧压力较小，利润率能够得到有效的保持。另外，我国在一段时间内就软件开发企业等高新技术企业的技术转让、开发、咨询等业务面值增值税，极大地带动软件开发企业研发活动的积极性，“营改增”税制改革突破了软件开发企业与其他行业之间的税制屏障，并在根本上完善了其税务管理模式，对软件开发企业的研发活动产生的影响较为积极。

　　2软件开发企业财务工作在“营改增”税制改革下的工作难点

　　营业税制下，软件开发企业的生产经营活动中涉及采购项目的发票均全额计入成本费用，完全不考虑进项税额的抵扣问题，增值税发票的获取仅为了证明经济活动的存在，价值在于会计凭证真实性的证明，在销售活动中只需要根据所提供的服务或产品价值开具发票并按税率缴纳增值税即可。所在在传统营业税之下，软件开发企业的财务管理工作单一，财务核算和税务申报的流程简单明晰。但是在“营改增”税制改革后，原本的价内税转为价外税，并且需要缴纳一系列的附加税，税种变化带来的税额计算和缴纳的差异给软件开发企业财务管理工作带来较大的压力。

　　2.1增加税控管理难度，加大人工成本

　　“营改增”税制改革后，软件开发企业的税务管理难度加大，伴随我国多次的税率调整，大规模的税收红利被市场主体所享受，但是同时却带给国家一定的税收来源压力。在此环境中，政府会对应征范畴的征管进行严格管理，金税系统等征管信息化平台对企业税务违规事项反映较为灵敏，软件开发企业需要格外注意。在增值税税制下，软件开发企业的发票管理需要专人负责，发票的领用、开具、缴销、认证抵扣、作废、红字开具等均有一定的限制。以发票领用开具为例，税务局要求增值税发票自领用之日起3个月内开具完毕，未开具的作废或到税务机关缴销；在采购活动中的增值税专用发票抵扣角度，销售方开具发票之日起360天内该发票进项税额有效，过期不予抵扣；税控盘需要在申报缴税前进行抄报税，并及时清卡才能保障申报正常和次月发票的正常开具。此类问题在增值税税制下非常之多，这对财务部门的税务工作者专业素养要求较高。虽然我国金税工程已经在逐步地改善和简化征管系统，但是综合而言增值税制下的发票管理要较营业税制更复杂，并且一旦进项税额出现问题易给企业带来税务风险，不仅会缴纳一定金额的滞纳金，更会影响到企业的税务评级和税务信用，这对于企业融资活动会产生较大影响。

　　2.2会计核算流程复杂化，核算工作难度增加

　　就财务管理而言，软件开发企业原有的财务管理机制需要在增值税制下做出调整，税务筹划工作成为必须要认识到的管理要点。营业税制下，税务管理工作仅需要对销售价款乘以对应税率进行计算并缴纳税款即可，但是在增值税制下企业在销售过程中，需要将销售价款转为不含税金额并计算销项税额，在申报过程中需要对进项税额进行甄别，将计税期间取得的增值税发票区分出普通发票和专用发票，专用发票需要区分出是否生产经营使用的发票，对招待费、餐饮费、员工福利等发票进行剔除，不能用于抵扣［2］。一系列操作给财务核算带来较大难度，一旦某一环节出现错误，企业很可能会在未来一段时间内承担税务风险，带来资本流出。

　　3软件开发企业在增值税税制下的发展建议

　　3.1有效运用税收政策，开展税收筹划

　　软件研发企业在创业初期和发展期的规模一般较小，在增值税税制下软件企业一般属于小规模企业，按3%税率征收增值税，且有一定的免税销售额，在同时满足小微企业和高新技术企业的能够规避较大的所得税税负。伴随软件企业的发展，在发展中期对固定资产的使用需求增加，固定资产的支出金额较大，同时能够给企业带来一定的进项税额，原材料的采购需求同比上升，综合13%的进项税额和6%的销项税额。良好的税务筹划工作能够降低企业的实际税负，并且客户群体扩大，对6%增值税专用发票的需求增加，软件企业在满足条件的情况下可以升级为一般纳税人。当前，我国政府取消了一般纳税人转回为小规模纳税人的限制，如果软件研发企业在一般纳税人纳税资格下无法实现良好的税筹，可以通过调整自身生产经营结构的形式转回为小规模纳税人。在企业发展中后期，企业销售额和收入升速较快，企业规模增大、涉税项目众多，此时企业可以将公司主营业务与其他业务进行剥离，通过拆分和重组形式衍生新的市场主体，将低税率的业务纳入新的主体进行经营，从企业整体角度进行税务筹划。特别是在当期环境下，我国放宽了小规模企业的认定限制，软件研发企业可以将自身业务中的硬件采购和软件销售业务与其他业务进行适当拆分，组建成两个实体公司，属于高新技术企业的以软件研发为主的企业享受政府税务红利，增值税即收即退，属于技术和其他服务为主的企业在小规模纳税人资格下，享受3%的税率和技术合同的免税政策，综合下来企业整体的实际税负将会有效下降［3］。

　　3.2积极发展服务外包，降低人工费用

　　软件研发企业对专业素质要求较高，所以人力成本占比较大，在实际运营过程中，软件研发企业可以将人力资源管理进行外包。虽然需要支付一定的管理费用，但是外包所产生的进项税额和社保压力能够弥补管理费用支出，降低企业实际的人力成本。另外，企业的服务项目中可以选择部门不涉及核心技术的部门进行服务外包，将企业的主要资本用于主营业务工作，产品售后服务等不涉及核心价值的项目通过外包形式规避了内部员工数量多而不精的问题，服务外包能够借助第三方优质资源奠定企业自身服务优势，同时降低内部人力成本，还能够获取部分进项税额用于抵扣。

　　3.3对照各级财政扶持政策，享受专项扶持资金

　　软件研发企业要获得长足的发展能力，需要对政府政策进行有效反映。作为国家战略性新兴产业，国家对软件研发企业的扶持政策一直未间断，地方性政府资助更是不间断的发行，原因在于软件研发企业的资历较浅，无法形成规模效应，无法实现短时间内的创新。

　　参考文献：

　　［1］佘镜怀,佘源,付东普.营改增对高新技术企业研发投入的影响研究［J］.税务研究,2019(03):91-95.

　　［2］李启平.“营改增”对高新技术企业创新行为和财务绩效的影响［J］.中南财经政法大学学报,2019(01):126-134.

　　［3］时军.“营改增”税负变化对企业财务影响研究［J］.财会通讯,2014(10):69-72.

　　作者：张丽云

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